2017年注冊會計師《會計》考試真題及答案(計算分析題)
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2017年注冊會計師《會計》考試真題及答案解析(網友回憶版)
三、計算分析題
1、2×16 年發生的與職工薪酬相關的事項如下：
(1)4 月 10 日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產任務進行獎勵，每位員工獎勵一件產品，該車間員工總數 200 人，其中車間管理人員 30 人，一線生產工人 170 人。發放給員工的本公司產品市場售價為 4000 元/ 件，成本為 1800 元/件。4 月 20 日，將 200 件產品發放給員工。
(2)甲公司共有 2000 名員工，從 2×16 年 1 月 1 日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規定每個職工可享受 7 個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結轉 1 個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位職工當年平均未使用的假期為 2 天。根據過去經驗的預期該經驗繼續適用，甲公司預計 2×17 年有 1800 名員工將享受不超過 7 天的帶薪假期，剩余 200 名員工每人平均享受 8.5 天的帶薪休假。該 200 名員工中 150 名為銷售人員，50 名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為 400 元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即帶薪假期先從本年度享受的權利中扣除。
(3)甲公司正在研發丙研發項目，2×16 年共發生項目研發人員工資 200 萬元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期間發放的研發人員工資 120 萬元，屬于費用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研發項目達到預定用途前發放的研發人員工資 80 萬元屬于資本化支出，人員工資已經以銀行存款支付。
(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事會做出決議，擬關閉在某地區的一個公司，針對該公司員工進行補償，具體為：因為未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月 1000 元的標準給了退休給予退休人員補償。涉及員工 80 人，每人 30 萬元的一次性補償 2400 萬元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全體的補償將于 2 ×17 年 1 月 1 日陸續發放，根據精算結果甲公司估計補償義務的現值為 1200 萬元。其他有關資料：甲公司為增值稅一批納稅人，適用的增值稅率為 17%，本題不考慮其他因素。
要求：就甲公司 2×16 年發生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理，并編制相關會計分錄。
【答案】
(1)事項(1)以自產產品發放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認收入以及銷項稅額，同時結轉成本。
借：制造費用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6
貸：應付職工薪酬 93.6
借：應付職工薪酬 93.6
貸：主營業務收入 80 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6
借：主營業務成本 (1800×200/10000)36
貸：庫存商品 36
(2)事項
(2)作為累積帶薪缺勤處理，2×16 年年末應該根據預計 2×17 年將使用的累計帶薪假確認相關成本費用和負債。
借：銷售費用 (150×1.5×400/10000) 9
管理費用 (50×1.5×400/10000) 3
貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 12
(3)自行研發項目，不符合資本化條件的應當費用化，先計入研發支出(費用化支出)，年末轉為管理費用;符合資本化條件的，先計入研發支出(資本化支出)，該項目研發成功達到預定可使用狀態后，轉為無形資產。
借：研發支出——費用化支出 120 ——資本化支出 80
貸：應付職工薪酬 200
借：應付職工薪酬 200
貸：銀行存款 200
借：管理費用 120
貸：研發支出——費用化支出 120
(4)事項(4)中給予一次性離職補償按照重組義務處理，計入管理費用;給予退休人員補償應當作為離職后福利計入管理費用。
借：管理費用 3600
貸：應付職工薪酬 3600
借：應付職工薪酬 2400
貸：銀行存款 2400
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2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16 年發生的有關交易和事項如下：
(1)1 月 2 日，甲公司支付 3600 萬元銀行存款，取得丙公司 30%的股權，當日丙公司可辨認凈資產公允價值為 14000 萬元。有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經營決策。 2×16 年丙公司實現凈利潤 2000 萬元，持有可供出售金融資產當年市場價格下跌 300 萬元，但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產計提減值準備的標準。 2×16 年 12 月 31 日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入 4000 萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權比例降至 25%，但仍能夠對丙公司施加重大影響。
(2)6 月 30 日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產對外出租，該房產原值為 3000 萬，至租賃期開始日已計提折舊 1200 萬元，未計提減值。房產公允價值為 1680 萬元。2×16 年 12 月 31 日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續計量，當日根據租金折現法估計，甲公司估計該房產的公允價值為 1980 萬元。
(3)8 月 20 日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司 60%的股權(甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股權)，另以銀行存款向母公司支付補價 3000 萬元。當日甲土地使用權成本為 12000 萬元，累計攤銷 1200 萬元，未計提減值損失，公允為 19000 萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為 3800 萬元，所有者權益賬面價值為 8000 萬元(含原吸收合并時產生的商譽 1200)。取得乙公司 60 股權當日，甲公司與母公司辦理完成了相關資產的所有權轉讓及乙公司工商登記手續，甲公司能夠對乙公司實際控制。
其他相關資料：除上述交易或事項外，甲公司 2×16 年未發生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素。
要求：
(1)就甲公司 2×16 年發生的有關交易和事項，分別說明是否影響甲公司 2×16 年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發生交易或事項相關的會計分錄。
(2)計算甲公司 2×16 年利潤表中其他綜合收益總額。
【答案】
(1)事項(1)影響其他綜合收益
借：長期股權投資 4200
貸：銀行存款 3600
營業外收入 600
借：長期股權投資(2000×30%)600
貸：投資收益 600
借：其他綜合收益(300×30%)90
貸：長期股權投資 90
增資后，甲公司享有丙公司凈資產的份額=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(萬元);
增資前，甲公司享有丙公司凈資產的份額=(14000+2000-300)×30%=4710(萬元)，因股權稀釋導致增加的凈資產份額=4925-4710=215(萬元)。
借：長期股權投資——其他權益變動 215
貸：資本公積——其他資本公積 215
事項(2)不影響其他綜合收益
借：投資性房地產 1680
累計折舊 1200
公允價值變動損益 120
貸：固定資產 3000
借：投資性房地產(1980-1680)300
貸：公允價值變動損益 300
事項(3)不影響其他綜合收益
借：長期股權投資[(8000-1200)×60%+1200]5280
累計攤銷 1200
資本公積 8520
貸：無形資產 12000
銀行存款 3000
(2)影響其他綜合收益的金額為-90 萬元。
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