【摘要】備考開始啦~2016年注冊會計師進入預習階段，環球網校注冊會計師頻道為考生整理了“2016年注冊會計師《會計》重難點章節：所得稅”，本節內容是環球網校根據2015年教材發布的，可用于2016年注冊會計師備考，環球網校會及時更新內容，以下是2016年《會計》所得稅要點，祝注冊會計師考生學習愉快

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　　所得稅

　　本章內容非常復雜，本章核心問題是確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，關鍵點在于資產、負債的計稅基礎。

　　預習階段重點關注資產、負債的計稅基礎及暫時性差異。

　　一、資產的計稅基礎及暫時性差異

　　資產的計稅基礎就是站在稅法的角度看資產，資產的減少會形成費用或損失。資產的賬面價值是按照會計準則該項資產可以作為費用或損失在以后列支的;資產的計稅基礎是按稅法規定該項資產可以作為費用或損失列支的，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。

　　資產的賬面價值和計稅基礎不同產生的差異屬暫時性差異，根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(1)資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異

　　資產按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調減，從而形成可抵扣暫時性差異。

　　(2)資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異

　　資產按會計準則作為費用或損失列支的大于按稅法規定作為費用或損失列支的，就意味著會計上多計了費用或損失會使稅前會計利潤減小，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調增，從而形成應納稅暫時性差異。

　　二、負債的計稅基礎及暫時性差異

　　負債的計稅基礎就是站在稅法的角度看負債。負債從產生到償還不影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎相等;如果負債從產生到償還影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎不同。

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額

　　比如企業因有些事項確認的預計負債，如果稅法規定無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額為0，那么負債的計稅基礎和賬面價值相同;再如因按稅法規定預收的款項允許稅前全額扣除，即已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除，那么負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額=0

　　(1)負債的賬面價值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額，負債的計稅基礎小于賬面價值，那么未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額肯定大于0，那就是可抵扣暫時性差異。

　　(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異

　　同理若負債的計稅基礎大于賬面價值，那么未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額肯定小于0，那就得交稅，形成的是應納稅暫時性差異。
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