【摘要】2015年注冊會計師考試時間于10月17日、18日舉行即將拉開帷幕，現距離考試還有一個月的時間，現階段是考生提高沖刺的時候，環球網校為幫助考生們在最后階段提高備考效率，環球網校注冊會計師頻道根據考試大綱及歷年真題整理并發布“會計資產的計稅基礎易考點 注冊會計師”，希望考生多關注會計科目考試常考知識點，下面我們一起來學習會計資產的計稅基礎易考點

　　編輯推薦：2015年注冊會計師考試各科目章節模擬試題匯總
 

　　資產的計稅基礎

　　指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

　　某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　一、固定資產

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

　　二、無形資產

　　1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷、無形資產攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產減值準備的計提。

　　(1)對于使用壽命有限的無形資產：賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(2)對于使用壽命不確定的無形資產：賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　三、以公允價值計量的金融資產

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。計稅基礎：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產

　　賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動(非減值損失)計入其他綜合收益，減值損失計入資產減值損失。計稅基礎：取得時的成本

　　四、其他資產

　　因企業會計準則規定與稅收法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

　　1.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　賬面價值：期末按公允價值計量

　　計稅基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產或無形資產相同)

　　2.將國債作為持有至到期投資

　　賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備

　　計稅基礎：在不計提減值情況下與賬面價值相等

　　3.其他各種資產減值準備
 

　　相關閱讀>>2015年注冊會計師計算機考試環境下故障處理辦法的通告

　　為了保障2015年度注冊會計師全國統一考試計算機化考試順利舉行，及時處理計算機考試環境下可能發生的各種風險和故障，維護考生的合法權益，根據《注冊會計師全國統一考試突發事件應急處理辦法》的規定，現就計算機考試環境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(考場)出現斷電情況的處理

　　如果個別考點(考場)出現斷電情況，可能影響該考點(考場)考生進入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　二、廣域網出現故障情況的處理

　　如果個別考點(考場)廣域網出現故障，可能影響該考點(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網故障只在考試開始前對考生產生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　三、局域網出現故障情況的處理

　　如果考試開始前個別考點(考場)局域網出現故障，可能影響該考點(考場)考生登錄考試頁面。考試開始后局域網出現故障，對考生不會產生影響。如果考試結束時個別考點(考場)局域網出現故障，可能影響該考點(考場)考生主動提交答題結果。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　四、考試管理機出現故障情況的處理

　　考試管理機是每個考場用于接收、上傳考試數據以及管理考試過程的計算機。如果個別考場考試管理機出現故障，可能影響該考場考生進入考場、下載試題和登錄考試頁面。考試管理機故障只在考試開始前對考生產生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　五、考試機出現死機情況的處理

　　考試機是每位考生用于接收考試數據、進行答題和保存答題結果的計算機。如果個別考生考試機出現死機，可能導致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點擊查看處理辦法全部內容......

　　六、考試機出現配件或軟件故障情況的處理

　　考試機配件主要是指鍵盤、鼠標等計算機配件。如果個別考生考試機配件出現故障，技術支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標等。排除故障期間，如果考試機繼續計時，經批準后，考生可以獲得相應補時。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　七、故障發生時的處理程序

　　故障發生時，考生應當及時向監考人員提出，服從監考人員安排，耐心等待技術支持人員進行解決。

　　在發生上述斷電、斷網、考試管理機故障情況時，各省、自治區、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室應當及時上報財政部考辦，并隨時通報故障處理進展情況。如果考試開始前發生的故障在考試開始后50分鐘內無法得到解決，或者考試開始后發生的故障在故障發生后50分鐘內無法得到解決，財政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機考公司應當安撫考生，盡快疏導考生離開考場。>>點擊查看處理辦法全部內容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業階段考生在所在考區另行組織一次考試。相關考生的準考證打印時間另行通知。>>點擊查看處理辦法全部內容......

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