【摘要】2015年注冊會計(jì)師考試時(shí)間于10月17日、18日舉行，現(xiàn)距離考試還有一個(gè)多月的時(shí)間，此階段是考生提高沖刺的時(shí)候，環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生們在最后階段提高備考效率，環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)考試大綱及歷年經(jīng)驗(yàn)整理并發(fā)布“審計(jì)期初余額的審計(jì)程序易考點(diǎn) 注冊會計(jì)師”，下面我們一起來學(xué)習(xí)審計(jì)期初余額的審計(jì)程序易考點(diǎn)

      編輯推薦：2015年注冊會計(jì)師考試各科目章節(jié)知識點(diǎn)匯總
 

　　期初余額的審計(jì)程序

　　一、影響期初余額的審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)

　　注冊會計(jì)師對期初余額需要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項(xiàng)：

　　(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會計(jì)政策;

　　(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)期初余額相對于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度;

　　(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)，如果經(jīng)過審計(jì)，前任注冊會計(jì)師的意見是否為非無保留意見。

　　二、注冊會計(jì)師對期初余額實(shí)施的審計(jì)程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　(1)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

　　(2)上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。某些情形下，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述。

　　2.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用

　　(1)了解、分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，按照所選用會計(jì)政策對被審計(jì)單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會計(jì)信息;

　　(2)如果認(rèn)定被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策恰當(dāng)，應(yīng)確認(rèn)該會計(jì)政策是否在每一會計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更;

　　(3)如果發(fā)現(xiàn)會計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)確定其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，并關(guān)注被審計(jì)單位是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，對會計(jì)政策變更作出適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和充分披露;

　　(4)如果被審計(jì)單位上期適用的會計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

　　3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)時(shí)對期初余額的審計(jì)程序

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師需要考慮以下三個(gè)方面的事項(xiàng)以獲取對期初余額的審計(jì)證據(jù)：

　　(1)查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿;

　　(2)考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;

　　(3)與前任注冊會計(jì)師溝通時(shí)的考慮。

　　4.查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿

　　(1)征得被審計(jì)單位同意后查閱前任注冊會計(jì)師的底稿

　　后任注冊會計(jì)師在征得被審計(jì)單位同意后，考慮與前任注冊會計(jì)師溝通，利用前任注冊會計(jì)師的工作。

　　(2)溝通的方式

　　溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送審計(jì)問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

　　(3)查閱的重點(diǎn)內(nèi)容

　　查閱前任注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)通常限于對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，包括：①查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;③復(fù)核前任注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評價(jià)其對當(dāng)期審計(jì)的影響。

　　5.考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

　　(1)注冊會計(jì)師能否通過查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在很大程度上依賴于注冊會計(jì)師對前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的判斷;

　　(2)如果認(rèn)為前任注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　6.與前任注冊會計(jì)師溝通時(shí)的考慮

　　注冊會計(jì)師無論在接受委托前、接受委托后，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。
 

　　相關(guān)閱讀>>2015年注冊會計(jì)師計(jì)算機(jī)考試環(huán)境下故障處理辦法的通告

　　為了保障2015年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試計(jì)算機(jī)化考試順利舉行，及時(shí)處理計(jì)算機(jī)考試環(huán)境下可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)和故障，維護(hù)考生的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試突發(fā)事件應(yīng)急處理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就計(jì)算機(jī)考試環(huán)境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(diǎn)(考場)出現(xiàn)斷電情況的處理

　　如果個(gè)別考點(diǎn)(考場)出現(xiàn)斷電情況，可能影響該考點(diǎn)(考場)考生進(jìn)入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　二、廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果個(gè)別考點(diǎn)(考場)廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(diǎn)(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網(wǎng)故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　三、局域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果考試開始前個(gè)別考點(diǎn)(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(diǎn)(考場)考生登錄考試頁面。考試開始后局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，對考生不會產(chǎn)生影響。如果考試結(jié)束時(shí)個(gè)別考點(diǎn)(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(diǎn)(考場)考生主動提交答題結(jié)果。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　四、考試管理機(jī)出現(xiàn)故障情況的處理

　　考試管理機(jī)是每個(gè)考場用于接收、上傳考試數(shù)據(jù)以及管理考試過程的計(jì)算機(jī)。如果個(gè)別考場考試管理機(jī)出現(xiàn)故障，可能影響該考場考生進(jìn)入考場、下載試題和登錄考試頁面?？荚嚬芾頇C(jī)故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　五、考試機(jī)出現(xiàn)死機(jī)情況的處理

　　考試機(jī)是每位考生用于接收考試數(shù)據(jù)、進(jìn)行答題和保存答題結(jié)果的計(jì)算機(jī)。如果個(gè)別考生考試機(jī)出現(xiàn)死機(jī)，可能導(dǎo)致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　六、考試機(jī)出現(xiàn)配件或軟件故障情況的處理

　　考試機(jī)配件主要是指鍵盤、鼠標(biāo)等計(jì)算機(jī)配件。如果個(gè)別考生考試機(jī)配件出現(xiàn)故障，技術(shù)支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標(biāo)等。排除故障期間，如果考試機(jī)繼續(xù)計(jì)時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，考生可以獲得相應(yīng)補(bǔ)時(shí)。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　七、故障發(fā)生時(shí)的處理程序

　　故障發(fā)生時(shí)，考生應(yīng)當(dāng)及時(shí)向監(jiān)考人員提出，服從監(jiān)考人員安排，耐心等待技術(shù)支持人員進(jìn)行解決。

　　在發(fā)生上述斷電、斷網(wǎng)、考試管理機(jī)故障情況時(shí)，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)注冊會計(jì)師考試委員會辦公室應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部考辦，并隨時(shí)通報(bào)故障處理進(jìn)展情況。如果考試開始前發(fā)生的故障在考試開始后50分鐘內(nèi)無法得到解決，或者考試開始后發(fā)生的故障在故障發(fā)生后50分鐘內(nèi)無法得到解決，財(cái)政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機(jī)考公司應(yīng)當(dāng)安撫考生，盡快疏導(dǎo)考生離開考場。>>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財(cái)政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業(yè)階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試。相關(guān)考生的準(zhǔn)考證打印時(shí)間另行通知。>>點(diǎn)擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年度注冊會計(jì)師考試準(zhǔn)考證下載打印的通告
2015年注冊會計(jì)師精準(zhǔn)考點(diǎn)
2015年注冊會計(jì)師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計(jì)師頻道及論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!