【摘要】2015年注冊會計師綜合階段考試時間8月29日舉行，環球網校提供歷年真題“2014年注冊會計師綜合階段《職業能力綜合測試(試卷一)》考試真題(一)”，希望考生熟悉并做做歷年真題，可以知道出題方向及題型，可以有針對性進行2015年注冊會計師綜合階段備戰，環球網校助考生一臂之力

　　編輯推薦：2014年注冊會計師綜合階段考試真題匯總
 

　　綜合題

　　本試卷共50分。其中：要求1至要求6、要求9和要求10用中文解答;要求7和要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。

　　資料(一)：

　　A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發行A股股票并上市，目前總股本為60 000萬股(每股面值1元)。

　　A公司為星辰會計師事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×3年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。

　　A公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長5%左右。20×3年4月，A公司董事會向管理層下達20×3年度經營目標，其中要求20×3年度營業收入較20×2年度至少增長10%。20×4年1月，市場研究機構發布的報告顯示，20×3年家用電器行業營業收入增長率為6%。

　　A公司原財務總監在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數名在A公司供職多年的會計人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財務總監目前由負責人力資源的副總經理兼任。

　　由于家電行業企業競爭激烈， A公司的競爭對手于20×3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。

　　為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業其他企業，擴大業務規模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務;在全國各地開展了專賣店加盟業務模式;擴大研發團隊規模，增加研發費用的投入，開始研發多項新技術。

　　P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預付購買鋼板款項5 000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5 000萬元。

　　A公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，ERP系統通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司20×2年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到A公司信息技術一般控制存在重大缺陷。A公司根據星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20×3年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。

　　A公司部分合并財務數據摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計項目組針對A公司20×3年度審計業務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　1.將營業收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統，但考慮到20×2年度審計時對ERP系統測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃20×3年對營業收入僅實施實質性程序。

　　2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。

　　3.A公司財務經理于20×3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20×3年度開展上述檢查工作的結果，并據以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。

　　資料(三)

　　審計項目組在審計A公司20×3年投資相關事項過程中注意到以下事項：

　　1.20×2年3月，A公司以現金1 000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司(非關聯公司)定向增發2 300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20×3年9月1日(購買日)，A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發股票過程中發生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續費500萬元。

　　20×3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所持B公司5%股權(可供出售金融資產)于20×3年9月1日的公允價值1 050萬元和追加收購B公司50%股權時所增發股票的公允價值11 500萬元之和(即12 550萬元)作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定向增發股票過程中發生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發行收入。

　　2.20×3年12月1日，A公司與某非關聯公司共同以現金投資設立C公司，A公司出資3 000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元(不含增值稅)出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發生其他交易。C公司20×3年12月實現凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據此對長期股權投資余額進行了調整。20×3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3 060萬元。

　　3.20×3年12月31日，A公司以現金800萬元購買了某非關聯公司的全資子公司--D公司的全部股權。20×3年12月31日(購買日)，D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外，D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20×3年度合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。

　　4.A公司于20×2年以現金5 000萬元向某非關聯公司購買了其全資子公司--E公司全部股權，收購時產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線，生產的產品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產組可收回金額為4 100萬元。E公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產為4 000萬元，A公司認為E公司的資產沒有發生減值，因此在A公司20×3年度合并財務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。

　　資料(四)

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產品技術培訓和經營策略指導等方面的后續服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業收入。

　　A公司向加盟商提供本公司產品，加盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業收入，待退貨實際發生時再沖減退貨當期營業收入。

　　2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊(無殘值)。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20×3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本，并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。

　　3.20×3年12月1日，A公司發行了若干優先股。根據合同，優先股持有人享有贖回選擇權，即優先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優先股。A公司認為優先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優先股作為權益工具核算。

　　4.20×3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產損失和醫療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20×3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。

　　資料(五)

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20×3年應交稅費過程中注意到以下事項：

　　1.A公司直營店于20×3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發票，也未計算銷項稅。

　　2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現金折扣，即在信用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。

　　3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運發票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。

　　4.20×3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送給某關聯企業。該生產設備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價格(含17%增值稅)購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20×3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。

　　資料(六)

　　A公司的子公司--F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產企業，產品同時有內銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業所得稅稅率為25%。審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事項：

　　1.20×3年12月，F公司購入貨物取得的增值稅專用發票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現內銷不含稅銷售額100萬元(均已于當月收到貨款)，出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額”為39萬元，期末留抵稅額為0。

　　2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務(中國與X國和Y國已經締結避免雙重征稅協定)。F公司20×3年12月在境內的應納稅所得額為100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%，在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%，兩個分支機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業所得稅。F公司20×3年的企業所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額”為25萬元。(F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應納稅所得額一致;F公司20×3年未發生需要對境內應納稅所得額進行調整的事項。)

　　資料(七)

　　注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20×3年末銷售價格，發現銷售價格略高于20×3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據此得出“A公司電視機產品可變現凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備”的結論。

　　2.根據A公司管理制度，財務經理每月對各項產品生產成本進行審核，并與預算數比較，對于差異超過5%的產品進行分析并編制分析報告。生產部經理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×3年2個月的分析報告，發現財務經理和生產部經理均有在分析報告上簽字。項目組成員據此得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。

　　3.A公司費用報銷制度規定，員工報銷費用需經部門經理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發現其中有3張報銷單上沒有部門經理簽字，但部門經理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項目組成員據此得出“抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效”的結論。

　　4.項目組成員對20×3年末A公司應收某客戶的應收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款余額的交易所對應的銷售發票和發運憑證，經核對金額相符。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整” 的結論。

　　5.A公司20×3年12月31日庫存現金分別存放于財務室和總經理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務室庫存現金進行了監盤。由于總經理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經理辦公室保險柜的庫存現金進行了監盤，均未發現差異。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司庫存現金余額沒有差異”的結論。

　　資料(八)

　　A公司的財務總監就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊資本5 000萬元，近年來經營業績不佳。A公司為了擴大銷售網絡，目前正在與G公司協商合作事宜，并計劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協議。A公司考慮在合作協議中約定：A公司向G公司提供10 000萬元委托貸款，貸款期限10年;在10年貸款期內，G公司利用其全部連鎖銷售網絡專營A公司品牌家用電器，相關經營策略和銷售計劃均遵從A公司指令;A公司派遣銷售人員擔任G公司各個連鎖銷售店的經理;G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年營業利潤的60%作為管理費支付給A公司。財務總監希望注冊會計師甲就相關合作協議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權提出分析意見。

　　要求：

　　1.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×3年度財務報表存在哪些財務報表層次的重大錯報風險。(2.5分)

　　2.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×3年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。(7.5分)

　　3.針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。(4分)

　　4.針對資料(三)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司20×3年投資相關事項的會計處理存在哪些不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。(7.5分)

　　5.針對資料(四)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項說明A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。(6.5分)

　　6.針對資料(五)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。(5分)

　　7.Based on the information provided in item 1 of Materials 6(資料(六))，for Company F’s Value Added Tax (“VAT”) for the year of 20×3, recalculate the amount of refundable tax (當期應退稅額)， the amount of exemption and credit tax (當期免抵稅額) and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 (期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額) under the method of “Tax Exemption, Credit and Refund” (“免、抵、退”)。 List the calculation process step by step.(5分)

　　8.Based on the information provided in item 2 of Materials 6(資料(六))， recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (實際應納所得稅額) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. (5分)

　　9.針對資料(七)第1項至第5項，結合資料(一)，指出注冊會計師乙在復核項目組成員編制的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。(3分)

　　10.針對資料(八)，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代注冊會計師甲回答財務總監提出的問題。(4分)

　　【正確答案】：

　　1.A公司20×3年度財務報表可能存在下列財務報表層次的重大錯報風險：

　　(1)A公司20×3年度營業收入的目標增長率為10%，既高于A公司歷史增長率，又高于行業增長率，而A公司20×3年未經審計的營業收入剛好增長10%。A公司可能為了實現經營目標而粉飾財務報表。

　　(2)A公司原財務總監辭職，財務總監由負責人力資源的副總經理兼任，其可能缺乏企業財務管理方面的專業知識和經驗;另外，擁有多年經驗的會計人員流失，會導致A公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務報表整體可能產生重大影響。

　　(3)A公司在20×3年下半年投資并購了若干同行業其他企業，激進的投資行為帶來的企業合并會計處理的復雜性可能對財務報表整體產生重大影響。

　　(4)A公司在全國各地開展專賣店加盟業務模式，新的業務模式可能涉及復雜的會計判斷和會計處理，對財務報表整體可能產生重大影響。

　　(5)A公司20×2年度ERP系統的信息技術一般控制存在重大缺陷，雖然A公司對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊，但仍可能對財務報表整體產生重大影響。

　　2.A公司20×3年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表項目和認定、應實施的主要進一步實質性程序如下：

　　(1)風險：A公司20X3年1-11月的營業收入為2 425 500萬元，平均每月的營業收入為220 500萬元，而12月份的收入為346 600萬元

　　(2 772 100萬元-2 425 500萬元)(或20×3年1-11月年化后的營業收入2 646 000萬元(2 425 500萬元/11×12)較20×2年度增長5%，而12月份的收入使得20×3年度營業收入較20×2年度增長了10%)，說明A公司在臨近期末時銷售額大幅增加，并致使恰好滿足A公司的經營目標。另外，應收賬款在12月份大幅增加，A公司的營業收入可能存在被高估的風險。

　　財務報表項目和認定：營業收入的“發生”認定、營業收入的“截止”認定、應收賬款的“存在”認定。

　　進一步的實質性程序主要包括：

　　1)對營業收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：

　　--將本期的營業收入與上期的營業收入、銷售預算或預測數等進行比較分析

　　--比較本期各月特別是20×3年12月各類營業收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，查明重大波動的原因;

　　2)檢查營業收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規定并保持前后期一致;

　　3)對本期(包括20×3年12月)交易額進行測試，抽取本期營業收入賬面記錄，核查至發貨單、客戶簽收記錄等原始單據;

　　4)對營業收入進行截止性測試，重點關注：

　　--從應收賬款和營業收入明細賬中選取資產負債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對;同時選取資產負債表日后若干天的發運憑證，與應收賬款和營業收入明細賬核對，以確定是否存在提前確認收入現象;

　　--復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常;

　　--取得資產負債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;

　　5)對應收賬款項目實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;

　　6)檢查應收賬款的期后收款情況。

　　(2)風險：A公司的競爭對手推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品的銷售造成較大沖擊，A公司降低了各類電視機產品的銷售價格。20×3年末存貨余額相比20×2年末大幅上升，而存貨跌價準備未發生變化，可能存在低估存貨跌價準備的風險。

　　財務報表項目和認定：存貨的“計價與分攤”認定、資產減值損失的“完整性”認定。

　　進一步的實質性程序主要包括：

　　1)實施存貨計價測試;

　　2)根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;

　　3)檢查存貨(特別是電視產品)的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　4)年末實施存貨監盤程序，并觀察存貨的狀態。

　　(3)風險：A公司20×3年對多項新技術進行研發，增加了研發費用的投入，開發支出余額大幅上升。會計準則對于研究開發支出資本化條件有較嚴格的規定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產、低估費用的風險。

　　財務報表項目和認定：開發支出的“存在”認定、管理費用的“完整性”認定。

　　進一步的實質性程序主要包括：

　　1)向有關技術人員了解各項研發項目的進展;

　　2)檢查研發項目可行性研究報告和預算等文件資料;

　　3)檢查管理層對研發支出在研究階段和開發階段的劃分是否正確;

　　4)檢查開發支出是否滿足會計準則關于開發支出資本化條件的規定;

　　5)檢查各項支出是否與研究開發直接相關。

　　(4)風險：A公司于20×3年2月向P公司預付購買鋼板的款項5 000萬元，但P公司長期未交貨，20×4年1月A公司收回了該預付款項。A公司可能為了實現大股東無償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進行虛假交易，存在虛構預付賬款的風險。

　　財務報表項目和認定：預付賬款的“存在”認定、關聯方交易與列報和披露相關的認定。

　　進一步的實質性程序主要包括：

　　1)檢查與P公司簽訂的鋼板采購合同，與管理層討論了解P公司后續未實際完成交貨的原因，并評價其是否符合正常的商業理由(例如該采購是否與A公司合理的生產計劃對應等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。

　　2)分析預付賬款的余額構成和賬齡，特別關注賬齡長的或與關聯交易相關的大額款項，這些款項是否根據有關合同進行支付和結算;

　　3)檢查本期及資產負債表日后對關聯方重要預付賬款的結算情況，核實是否收到實物資產;

　　4)對于長期不進行結算，最后以合同終止為由收回預付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當的調整與披露;

　　5)選擇大額或與關聯方交易相關的預付賬款實施函證程序。

　　3.(1)對營業收入僅實施實質性程序存在不當之處。

　　理由：A公司所有業務均通過ERP系統，且ERP系統自動生成會計分錄和財務報表。審計證據僅以電子形式存在，審計證據的充分性和適當性取決于ERP系統相關控制的有效性。這種情況下，僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據。

　　改進建議：考慮依賴相關控制的有效性，并對相關控制進行了解、評估和測試。

　　(2)由于去往該西部城市的路途遙遠，交通成本高，則認定對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行存在不當之處。

　　理由：對注冊會計師帶來不便的一般因素(如路途遠和交通成本高)不足以支持注冊會計師做出實施存貨監盤不可行的決定。該新建倉庫庫存量約為集團整體庫存量的20%，對該倉庫存貨實施存貨監盤是必要的審計程序。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

　　改進建議：前往該西部城市對該新建倉庫的存貨實施監盤程序，或安排其他注冊會計師對該新增倉庫的存貨代為實施監盤程序。

　　(3)直接利用內部審計人員的檢查工作結果據以直接得出相關內控運行有效性的結論存在不當之處。

　　理由：內部審計的自主程度和客觀性是有限的，注冊會計師不能在未對內審有關因素作出評價并對內審相關工作實施進一步審計程序的情況下，就直接據以得出內控有效性的結論。

　　改進建議：如果擬利用內部審計人員的特定工作，項目組應當評價內部審計的客觀性和專業勝任能力等因素，并對內審部門的特定工作實施進一步審計程序，以確定其是否足以實現審計目的。

　　4.(1)存在兩個不當之處。

　　1)A公司將可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益存在不當之處。

　　理由：通過多次交易，分步取得股權最終形成控股合并的，在其個別財務報表中，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，購買日對這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如可供出售金融產公允價值變動計入資本公積的部分)轉入當期投資收益。

　　處理意見：累計計入其他綜合收益的可供出售金融資產公允價值變動50萬元不作處理。

　　2)定向增發股票過程中發生的各項費用合計700萬元全部抵減股票的溢價發行收入存在不當之處。

　　理由：合并方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用、法律咨詢費用等，應于發生時費用化計入當期損益。為進行企業合并發行的權益性證券相關的手續費、傭金等應抵減權益性證券的溢價發行收入。

　　處理意見：定向增發股票過程中發生的審計費100元、律師費100萬元計入管理費用，傭金及手續費500萬元抵減股票的溢價發行收入。

　　(2)在其個別財務報表中，A公司按照權益法計算其應享有的C公司凈損益時僅考慮C公司實現的凈利潤200萬元中所享有的部分存在不當之處。

　　理由：A公司對C公司具有重大影響，C公司向A公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個別財務報表中，未實現內部交易損益應當在A公司計算確認投資收益時予以抵銷。A公司不應確認C公司因該交易產生的損益中A公司應享有的部分。

　　處理意見： A公司按照權益法應享有C公司凈損益為45萬元((200萬元-50萬元)×30%=45萬元或60萬元-50萬元×30%=45萬元)。20×3年12月31日A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面余額應為3 045萬元。

　　(3)在合并財務報表中確認商譽200萬元存在不當之處。

　　理由：專有技術雖然并非源于合同性權利或其他法定權利，但是它是能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨用于出售、轉移、授權許可、租賃或交換的資產，是需要區別于商譽單獨確認的無形資產。

　　處理意見：在確定D公司的合并商譽前，應將該專有技術單獨確認為一項無形資產120萬元。

　　(4)A公司認為E公司的資產沒有發生減值，未確認任何減值損失存在不當之處。

　　理由：A公司收購E公司股權時產生商譽400萬元。企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，在對不包含商譽的資產組進行減值測試確認減值損失后，還要再對包含商譽的資產組進行減值測試。資產組如發生減值，應當首先抵減商譽的賬面價值。

　　處理意見：E公司的所有資產認定為一個資產組，該資產組包括商譽。該資產組的可收回金額為4 100萬元，小于E公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產4 000萬元與商譽400萬元之和4 400萬元，差額300萬元為減值損失，即對商譽確認300萬元減值損失。

　　5.(1)存在兩個不當之處。

　　1)A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業收入存在不當之處。

　　理由：一次性收取費用時，提供后續服務的，應在規定的服務期限內分期確認收入，而不應一次性確認收入。

　　處理意見：A公司在收取一次性加盟費后，在加盟經營期間內還需要定期向加盟商提供后續服務，應在合同規定的有效期內分期確認收入。

　　2)A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業收入，待退貨實際發生時再沖減退貨當期的營業收入存在不當之處。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，如果無法合理估計退貨的可能性，應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　處理意見：在加盟商簽收產品時不確認營業收入，在1個月退貨期滿時再確認收入。

　　(2)A公司將原裝修的賬面價值包含在固定資產原值內，并在預計使用年限內計提折舊存在不當之處。

　　理由：原有裝修已經被拆除并重新進行了全面裝修，說明原有裝修已經不能產生經濟利益，不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止確認，而非計入新裝修資產成本。

　　處理意見：在第二次裝修時將原裝修的賬面價值30萬元予以沖銷，計入當期損益。

　　(3)A公司將該優先股作為權益工具核算存在不當之處。

　　理由：在特定日期或根據持有方的選擇權可以贖回的優先股符合金融負債的定義，因為發行方有義務在未來將金融資產轉移給持有方。

　　處理意見：應將該優先股作為金融負債核算。

　　(4)A公司按照12萬元與10萬元的差額2萬元確認預計負債存在不當之處。

　　理由：預期可獲得的補償在基本確定能收到時，應確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。

　　處理意見：將預計向小轎車車主支付的12萬元確認為預計負債，將能夠從保險公司獲得的賠償款10萬元確認為預計資產。

　　6.(1)促銷活動的增值稅處理存在不當之處。

　　處理意見：促銷活動中免費贈送的加濕器應當視同銷售計算增值稅銷項稅。

　　(2)增值稅處理存在不當之處。

　　處理意見：計算增值稅時，現金折扣屬于一種融資費用，不得從銷售額中扣除。

　　(3)增值稅處理存在不當之處。

　　處理意見：A公司收取的代墊運費10萬元為價外費用，價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(4)增值稅處理存在不當之處。

　　處理意見：A公司將使用過的固定資產贈送他人為視同銷售行為，無法確定銷售額的，應當以固定資產凈值為銷售額，即以66萬元(80萬元-14萬元=66萬元)作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。

　　7.1) Non-exemption and non-credit tax amount =3 000 000×(17%-13%)=120 000

　　2) Tax payable balance in current period =1 000 000×17%-(850 000-120 000)=-560 000

　　3) Tax amount of exporting good =3 000 000×13%=390 000

　　4) Due to 560 000>390 000, the refundable tax amount =390 000

　　5) The exemption and credit tax amount =390 000-390 000=0

　　6) The tax retained that can be deductible next period =560 000-390 000=170 000

　　8.1) Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is (1 000 000+200 000+100 000)×25%=325 000

　　Deduction quota of X、Y:

　　Deduction quota of X =325 000×(200 000/(1 000 000+200 000+100 000))=50 000

　　Deduction quota of Y =325 000×(100 000/(1 000 000+200 000+100 000))=25 000

　　The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.

　　The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.

　　The total income tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000

　　2) The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterprise Income Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:

　　Dr: Income tax expenses 5 000

　　Cr: Tax payable 5 000

　　9.(1)應提出的質疑：可變現凈值不是簡單地等于存貨的售價。僅依據銷售價格高于賬面單位成本，不足以得出可變現凈值高于成本的結論。

　　改進建議：產成品應當以估計的售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。

　　(2)應提出的質疑：僅根據財務經理和生產部經理在報告上有簽字，不足以得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。

　　改進建議：財務經理和生產部經理在報告上的簽字只能說明有控制執行的記錄。項目組成員還需要通過詢問、觀察和檢查等其他程序來證明生產部經理了解分析報告中的內容并確實采取了跟進措施，測試后才能得出該“控制運行有效”的結論。

　　(3)應提出的質疑：項目組成員在測試時發現三張報銷單上沒有部門經理的簽字，不能依據部門經理“無意間漏簽”的解釋便得出測試結果無異常的結論。

　　改進建議：對發現偏差的樣本分析偏差的性質和原因，判斷其對財務報表重大錯報風險的影響。三個樣本出現偏差，可能得出該控制無效的結論，應當考慮其對進一步實質性程序的影響。

　　(4)應提出的質疑：以20×3年應收賬款賬面記錄為起點，檢查至賬面記錄對應的應收賬款相關的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整” 的結論。

　　改進建議：應以20×3年銷售交易的原始單據(如產品發運憑證等)為起點，追查至應收賬款賬面記錄，才能夠應對與應收賬款完整性認定相關的審計目標。

　　(5)應提出的質疑：項目組成員不應當分兩天對庫存現金進行監盤。

　　改進建議：部分現金保管在總經理辦公室(而非由財務部出納統一保管)不符合內控要求，庫存現金被挪用的風險較高，加之庫存現金易轉移，存放于兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。項目組成員應重新對存放于財務室和總經理辦公室的庫存現金同時進行監盤，并調整至資產負債表日的金額。

　　10.在考慮相關合作協議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權時，需要考慮三個要素：

　　(1)權力

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，合作協議簽訂后G公司的全部連鎖銷售網絡專營A公司品牌的家用電器，故G公司的相關活動為銷售A公司品牌的家用電器。

　　協議約定G公司相關的經營策略和銷售計劃均遵從A公司的指令，故G公司相關活動基于合同協議的約定由A公司來主導。A公司派遣銷售人員擔任G公司各個連鎖銷售店的經理，說明A公司有能力主導G公司的相關活動。故A公司對G公司擁有權力。

　　(2)可變回報

　　A公司從G公司取得的回報除了委托貸款利息收入外，還有管理費收入(G公司每年營業利潤的60%)，這些回報是隨著G公司業績而變化的回報。故A公司承擔G公司的可變回報。

　　(3)權力與回報之間的聯系

　　A公司通過合同協議的約定主導G公司的相關活動，享有對G公司的權力，該權力的實際行使情況直接影響到G公司的業績，進而影響A公司從G公司可獲得的可變回報。故A公司承擔的可變回報與其對G公司所擁有的權力密切相關。

　　綜合來看，相關合作協議生效后A公司享有對G公司的控制權。
 

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　　2015年8月29日

　　08：30―12：00 職業能力綜合測試(試卷一)

　　14：00―17：30 職業能力綜合測試(試卷二)

 
      2015年注冊會計師計算機考試環境下故障處理辦法的通告

　　為了保障2015年度注冊會計師全國統一考試計算機化考試順利舉行，及時處理計算機考試環境下可能發生的各種風險和故障，維護考生的合法權益，根據《注冊會計師全國統一考試突發事件應急處理辦法》的規定，現就計算機考試環境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(考場)出現斷電情況的處理

　　如果個別考點(考場)出現斷電情況，可能影響該考點(考場)考生進入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　二、廣域網出現故障情況的處理

　　如果個別考點(考場)廣域網出現故障，可能影響該考點(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網故障只在考試開始前對考生產生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　三、局域網出現故障情況的處理

　　如果考試開始前個別考點(考場)局域網出現故障，可能影響該考點(考場)考生登錄考試頁面。考試開始后局域網出現故障，對考生不會產生影響。如果考試結束時個別考點(考場)局域網出現故障，可能影響該考點(考場)考生主動提交答題結果。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　四、考試管理機出現故障情況的處理

　　考試管理機是每個考場用于接收、上傳考試數據以及管理考試過程的計算機。如果個別考場考試管理機出現故障，可能影響該考場考生進入考場、下載試題和登錄考試頁面。考試管理機故障只在考試開始前對考生產生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　五、考試機出現死機情況的處理

　　考試機是每位考生用于接收考試數據、進行答題和保存答題結果的計算機。如果個別考生考試機出現死機，可能導致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點擊查看處理辦法全部內容......

　　六、考試機出現配件或軟件故障情況的處理

　　考試機配件主要是指鍵盤、鼠標等計算機配件。如果個別考生考試機配件出現故障，技術支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標等。排除故障期間，如果考試機繼續計時，經批準后，考生可以獲得相應補時。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　七、故障發生時的處理程序

　　故障發生時，考生應當及時向監考人員提出，服從監考人員安排，耐心等待技術支持人員進行解決。

　　在發生上述斷電、斷網、考試管理機故障情況時，各省、自治區、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室應當及時上報財政部考辦，并隨時通報故障處理進展情況。如果考試開始前發生的故障在考試開始后50分鐘內無法得到解決，或者考試開始后發生的故障在故障發生后50分鐘內無法得到解決，財政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機考公司應當安撫考生，盡快疏導考生離開考場。>>點擊查看處理辦法全部內容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業階段考生在所在考區另行組織一次考試。相關考生的準考證打印時間另行通知。>>點擊查看處理辦法全部內容......

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