【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月17-18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道為方便各位注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生更好的備考2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)階段，特地整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試相關(guān)知識(shí)點(diǎn)“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第四章抽樣風(fēng)險(xiǎn)”，本文為2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，希望能夠更好的掌握知識(shí)點(diǎn)，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道

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　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　控制測(cè)試，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。在控制測(cè)試中，有兩種典型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　細(xì)節(jié)測(cè)試，是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?zhǔn)確性認(rèn)定等。在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(三)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　【解讀】根據(jù)上表，如果在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最需要關(guān)注的是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”和“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　與此同時(shí)，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率。

　　(四)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。

　　例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記(完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào))卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)地查看固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　(3)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。

　　(4)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路

　　通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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