編輯推薦：2015年注冊會計師考試各科目章節知識點及試題匯總

　　2015年注冊會計師考試時間為10月17-18日，環球網校為廣大考生整理了關于2015年注冊會計師《財務成本管理》第二章：管理用財務報表，希望能夠更好的掌握知識點，祝學習愉快

　　2015年注冊會計師《財務成本管理》第二章：管理用財務報表

　　管理用財務報表

　　一、應注意的問題

　　1.要明確企業從事的是什么業務。企業經營的業務內容，決定了經營性資產和負債的范圍。

　　2.一致性原則。經營性資產和負債形成的損益，屬于經營損益;金融性資產和負債形成的損益，屬于金融損益。

　　二、基本框架

　　總體思路區分經營活動和金融活動

　　資產負債表區分經營資產和金融資產、經營負債和金融負債

　　利潤表區分經營損益和金融損益

　　現金流量表區分經營活動現金流量和金融活動現金流量

　　三、管理用資產負債表

　　基本等式：凈經營資產=凈金融負債+股東權益

　　1.區分經營資產和金融資產

　　(1)貨幣資金。有三種做法：①將全部“貨幣資金”列為經營性資產;②根據行業或公司歷史平均的貨幣資金/銷售收入百分比以及本期銷售額推算經營活動需要的貨幣資金額;③將其全部列為金融資產。

　　(2)短期權益性投資屬于金融資產;長期權益性投資屬于經營性資產。

　　(3)應收股利：長期權益投資的應收股利屬于經營資產;短期權益投資(已經劃分為金融項目)形成的應收股利，屬于金融資產。

　　(4)持有至到期投資屬于金融資產。

　　(5)遞延所得稅資產。資產的賬面價值小于其計稅基礎時形成遞延所得稅資產。經營性資產形成的遞延所得稅資產應列為經營資產，金融資產形成的遞延所得稅資產應列為金融資產。

　　2.區分經營負債和金融負債

　　(1)短期應付票據。如果是以市場利率計息的融資活動形成的，屬于金融負債;如果是無息應付票據，應歸入經營負債。

　　(2)優先股。從普通股股東角度看，優先股應屬于金融負債。

　　(3)“應付利息”是籌資活動形成的，應屬于金融負債。應付股利中屬于優先股的屬于金融負債，屬于普通股的屬于經營負債。

　　(4)長期應付款。融資租賃引起的長期應付款屬于金融負債，經營活動引起的長期應付款應屬于經營負債。

　　(5)一年內到期的非流動負債屬于金融負債。

　　(6)遞延所得稅負債。資產的賬面價值大于其計稅基礎時形成遞延所得稅負債。經營性資產形成的遞延所得稅負債應列為經營負債，金融資產形成的遞延所得稅負債應列為金融負債。

　　四、管理用利潤表

　　1.區分經營損益和金融損益

　　金融損益是指金融負債利息與金融資產收益的差額，經營損益是指除金融損益以外的當期損益。

　　2.管理用利潤表的基本公式

　　稅后經營凈利潤-稅后利息費用=凈利潤

　　3.稅后經營凈利潤確定的兩種方法

　　(1)直接法

　　稅后經營凈利潤=稅前經營利潤*(1-所得稅稅率)

　　(2)間接法

　　稅后經營凈利潤=凈利潤+稅后利息費用=凈利潤+利息費用*(1-所得稅稅率)

　　五、管理用現金流量表

　　1.區分經營現金流量和金融現金流量

　　經營現金流量是指企業因銷售商品或提供勞務等營運活動以及與此相關的生產性資產投資活動產生的現金流量;

　　經營現金流量，代表了企業經營活動的全部成果，是“企業生產的現金”，因此又稱為“實體經營現金流量”。

　　融資現金流量

　　(1)債務現金流量——是與債權人之間的交易形成的現金流，包括支付利息、償還或借入債務，以及金融資產購入或出售。

　　(2)股權現金流量——是與股東之間的交易形成的現金流，包括股利分配、股份發行和回購等。

　　2.現金流量的確定

　　(1)剩余流量法(從實體現金流量的來源分析)

　　資本支出=凈經營長期資產增加+折舊與攤銷

　　(2)融資現金流量法(從實體現金流量的去向分析)

　　實體現金流量=股權現金流量+債務現金流量

　　其中：

　　①股權現金流量

　　=股利-股權資本凈增加

　　=股利-股票發行(或+股票回購)

　　②債務現金流量

　　=稅后利息費用-新借債務本金(或+償還債務本金)

　　=稅后利息費用-凈負債增加
 

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