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《審計專業相關知識》第三部分 企業財務會計

第三章 非流動資產(一)

第三節 長期股權投資

知識點二、長期股權投資損益的確認

(一)長期股權投資成本法核算

1、成本法的適用范圍

(1)對子公司投資;

(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。

2、成本法核算

采用成本法核算長期股權投資，應按初始投資成本計價,一般不予變更,只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。

投資企業在被投資企業宣告發放現金股利時，應作為投資收益處理會計分錄：

(二)長期股權投資權益法核算

1、權益法的適用范圍：對聯營企業投資、對合營企業投資

2、科目設置

在“長期股權投資”科目下，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目

3、初始投資成本的調整

(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

4、權益法下投資損益的確認

(1)投資收益的確認：

借：長期股權投資--損益調整

貸：投資收益

(2)投資虧損的確認：

借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

在確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應按下列順序進行處理：

首先，沖減長期股權投資的賬面價值;其次，不足沖減的，沖減長期權益的賬面價值;最后，上述處理后，按合同或協議規定需承擔額外義務的，應確認預計負債計入當期投資損失。

5、權益法下被投資單位宣告分派現金股利的調整：

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

投資企業應按照被投資企業宣告分派的現金股利和持股比例計算的應分得的現金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值。

6、權益法下被投資企業其他權益變動的調整

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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