第二部分 企業財務審計

第二章 采購與付款循環審計

第四節固定資產審計

固定資產審計涉及固定資產的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等。重點關注利用固定資產賬戶采取不合理的方法操縱利潤。

知識點二、固定資產入賬價值的審查

目的是審查企業固定資產取得的實際成本是否真實、正確。

1、對于購進的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費(不包括購買固定資產允許抵扣的進項稅，2009年1月1日實行增值稅轉型)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等記賬。

(2)審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產成本或管理費用中，有無混淆固定資產成本與生產成本界限的。

2、對于自行建造的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按照建造過程中發生的全部支出記賬

(2)審查有無將固定資產建造過程中發生的料、工、費記入生產成本，或者相反，將日常生產中發生的料、工、費記入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。

建造固定資產物資的審查——核算科目是否正確(“工程物資”明細科目);真實性;賬實是否相符

預付工程款的審查——合同;支付手續;結算

自建固定資產成本的審查——支出;借款利息;試運轉過程的收入

建造固定資產期末余額的審查——真實性、正確性

項目決算的審查——費用;工作量;計價等

借款費用的審查——資本化處理

3、對于其他單位投資轉入的固定資產

(1)審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協議約定的價格記賬

(2)審查合同、協議約定價值有無不公允情況，影響固定資產價值正確性和投入資本真實性的情況

例題：甲企業接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：

a.甲企業該固定資產計價正確

b.甲企業該固定資產計價錯誤，應為400萬元

c.甲企業該固定資產計價錯誤，應為600萬元

d.甲企業該固定資產計價錯誤，應為280萬元

答案:b

4、對于融資租入的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按租賃協議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調試等支出記賬

(2)審查有無將規定的費用項目漏記、錯記或多記

(3)審查是否存在混淆經營租賃和融資租賃界限的情況

5、對于改擴建的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按原有資產賬面原值，減去改擴建發生的變價收入，加上改擴建增加的支出記賬

(2)審查有無將改擴建期間發生的料、工、費與生產成本和管理成本相混淆

(3)審查是否存在改擴建發生的固定資產變價收入不入賬情況

6、對于接受捐贈的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據所提供的有關憑證記賬

(2)審查是否存在人為估價記賬

(3)審查與接受捐贈固定資產相關的費用記賬是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

7、對于盤盈的固定資產

審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。此外，審計人員還應對企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

(1)固定資產達到預定使用之前，應計入固定資產價值

(2)固定資產達到預定使用之后，應計入當期損益

例題：(2010初)在審查固定資產業務時，發現被審計單位調整了某項設備的入賬價值，對此審計人員認為合理的解釋有：

a.該設備已提足折舊但仍在使用

b.根據國家規定對設備重新估價

c.增加補充設備和改良裝置

d.調整原計固定資產價值的錯誤

e.根據實際價值調整原來的暫估價值

答案：bcde