第二部分 企業財務審計

第七章 財務報告審計

第二節 個別財務報表審計

知識點一、資產負債表的審查

1、復查和評價審計證據

采用適當的方法收集真實、相關、充分的審計證據，對企業資產的所有權和存在性、負債的完整性和所有者權益的合規性予以證實。

(1)對庫存現金、固定資產、存貨等實物資產的確認——采用監盤法取得證據，確認其所有權。

(2)對銀行存款及銀行借款的確認——進行清查核實取得銀行的對賬單和對未達賬項調節的書面證據確認其實際存在。

(3)對各種往來賬項的確認——采用函詢法取得審計證據證實。

(4)對長期股權投資、投資性房地產、交易性金融資產等的證實——以書面憑證或有價證券的實物清點記錄為證據，證實其實際存在。

(5)對無形資產的審查——審查是否按成本進行初始計量

(6)對所有者投入的股本或實收資本的確認——通過審閱公司章程、投資協議(合同)及其驗資報告和有關賬目取得審計證據;通過審查股東會決議及有關賬目取得有關公積金、未分配利潤的審計證據，對所有者權益的合規性予以證實。

2、檢查會計原則的遵循性

(1)一貫性原則：資產項目會計處理方法一經采用不應隨意變更，保持前后一致性

(2)實際成本計價原則

(3)謹慎性原則

(4)重要性原則

例題：(2008初)審計人員審計資產負債表項目時，檢查固定資產折舊、存貨計價等會計處理是否與前期所采用的方法一致，是為了證實被審計單位是否遵循了：

A .一貫性原則

B.實際成本計價原則

C.穩健性原則

D.重要性原則

答案：A

3、審查報表編制的準確性和編制方法的合規性

審查方法：檢查法和核對法

4.審查所得稅會計處理

5.審查報表所列主要指標的可信性

審查的主要指標：償債能力指標、獲利能力指標、經營能力指標

6.審查資產負債表及其附注披露的正確性

審查企業是否按企業會計準則在報表附注中披露于或有事項有關的信息：預計負債情況;或有負債情況

7.審查資產負債表日后事項

例題：(2013初)審計人員對與編制資產負債表有關的內部控制進行測試時，可以采用的審計程序是：

A.檢查編制資產負債表的各環節、各崗位責任的健全性和嚴密性

B.審查資產負債表編制方法的一貫性

C.審閱資產負債表的編制格式

D.審查編制的資產負債表中所列各主要指標的合理性

【答案】A

【解析】選項B、選項C、選項D與編制資產負債表有關的內部控制進行測試無關。

知識點二、利潤表和所有者權益(或股東權益)變動表的審查審查的主要內容：

1、管理費用審查

(1)審查管理費用組成項目的合法性

(2)審查各項管理費用的實際支出數的合規性。重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復核。

(3)審查管理費用發生的真實性。檢查有關憑證，查明有無開支不實，虛列和人為調節等問題。

(4)審查管理費用結轉的正確性。審查期末結轉時，有無將管理費用轉入產品成本或任意多轉、少轉的問題。

管理費用審查的主要項目：公司經費、工會經費、職工教育經費、社會保險費、勞動保險費、技術開發費、業務招待費、無形資產攤銷等。

2、營業外收入審查：合法性、完整性、賬務處理正確性

3、審查企業收到的政府補助收入——收入賬務處理正確性

4、營業外支出審查——支出的合規性、合法性和正確性;賬務處理正確性

例題：(2011初)下列各項中，審計人員認為不應當記作營業外支出的是：

A.固定資產盤虧

B.違約金

C.公益性捐贈

D.業務招待費

答案：D

5、所得稅審查——征稅范圍、計稅依據、稅率、稅額計算、減免、信息披露正確性

6、復查和評價審計證據——銷售收入、成本和費用、營業外收支和利潤等審計證據

7、檢查會計原則的遵循

檢查內容：權責發生制原則;配比原則;劃分收益性支出和資本性支出原則;謹慎性原則

8、審查企業在附注披露與收入有關信息的正確性

9、審查所有者權益(或股東權益)變動表

10、審查報表編制的正確性和編制方法的合規性

11、審查報表所列指標的可信性

審查的主要指標：投資報酬率和產品成本利潤率

(2012初)下列行為中，可能被用來調節利潤的有( )

A.提前或推遲確認收入

B.將費用支出資本化

C.隨意變動固定資產折舊方法

D.隨意變動產品銷售成本結轉方法

E.錯誤披露會計估計變更的原因

答案：ABCD 會計估計變更的結果正確，只是原因錯誤，所以從結果來說不影響利潤。

例題：(2013中)審計人員在對被審計單位應納稅所得額進行審查時發現下列事項，其中屬于應在稅前會計利潤基礎上予以調增的項目有：

A.向稅務機關繳納的稅收滯納金

B.因污染環境而支付的罰款

C.向關聯企業的捐贈

D.所購國債的利息收入

E.從聯營企業分得的稅后利潤

【答案】ABC

【解析】國債利息免稅，作為納稅調減項目，選項D不正確。從聯營企業分得的稅后利潤，不作為納稅調增項目，選項E說法不正確。

知識點三、現金流量表的審查

1、審查內容——現金流量表各要素;報表項目

2、實質性測試的方法

檢查核對法;分析法(趨勢分析法、比率分析法、金額驗證法);

知識點四、報表附注的審查

審查內容：

1、會計政策，會計估計變更和前期差錯更正情況

2、關聯方關系及交易披露情況

當關聯方為企業，并且存在控制與被控制關系時，無論關聯方有無交易.均應在會計報表中披露關聯企業的詳細資料.具體資料內容在企業會計準則中有明確規定。

(2014初)下列各項中，審計人員認為即使不披露也不會損害財務報告內容完整性的是：

A.會計政策變更 B.會計估計變更

C.會計差錯更正 D.會計軟件變更

答案D