第二部分 企業財務審計

第六章 貨幣資金審計

第三節 現金與銀行存款審計

知識點一、運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性

對不同期間的現金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查所有運營報告和內部審計報告。

現金與銀行存款錯報的形式包括：

1、交易入賬的會計期間錯誤;

2、在調節銀行存款時，遺漏或少計未兌現支票，從而挪用資金

3、將一筆資金同時記錄于兩個支票帳戶中

知識點二、庫存現金監盤

監盤步驟：

(1)組織安排庫存現金監盤工作

(2)監督盤點庫存現金

(3)填制“庫存現金盤點表”——由出納員、會計主管和審計人員共同簽字

【例題】(2012中)下列各項中，屬于應在庫存現金盤點表中反映的事項有

A.盤點日現金日記賬結余數

B.盤點日銀行存款日記賬結余數

C.實際庫存現金監盤數

D.庫存現金溢缺情況

E.盤點日已開具但未發出且未入賬的現金支票金額

答案：ACD

例題：(2013初)下列各項中，不符合審計人員對庫存現金監盤要求的是：

A.采取突擊方式

B.要求被審計單位出納員回避

C.盡量安排在營業前或營業終了后

D.對存放在各處的現金同時進行清點

【答案】B

【解析】庫存現金監時，出納人員必須在場。

知識點三、現金和銀行存款收付業務的審查

例題：(2011中)在現金收付業務的審查中，檢查庫存現金日記賬的要點有：

A.驗算加總額，檢查是否存在差錯

B.審閱摘要欄，檢查現金收付業務是否合法

C.檢查發生額，檢查現金收付金額是否過大

D.檢查每日余額，看其是否超出了規定的限額

E.檢查收支業務是否符合截止期要求

答案：ABCD

例題：(2013初)審計人員檢查現金日記賬時，通過審閱日記賬摘要欄可以初步判斷：

A.現金收付業務是否合法

B.對方會計科目的使用是否正確

C.收入的現金有無坐支現象

D.日記賬是否序時登記

【答案】A

【解析】檢查現金日記賬摘要欄，看其現金收付是否合法，有無超出規定的計算范圍。選項A正確。

(二)銀行存款的審查

1、審核銀行存款日記賬記錄;

2、分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例;

通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款.查明其所有權。

3、抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調節表

復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點：

取得被審單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的準確性;將調節表上余額數與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致;

知識點四、檢查、函證銀行存款余額

通過詢證，查明被審計單位銀行存款、借款等款項的真實性、合法性和入賬完整性。

【例題】(2014中)下列關于向有關開戶銀行函證的表述，正確的有：

A.詢證函應包括銀行賬戶開戶及存款信息

B.了解是否存在已貼現而尚未到期的商業匯票

C.要求銀行直接回函至審計人員

D.可以證實銀行存款但不能證實銀行借款

E.本期已注銷存款賬戶的銀行也應函證

答案：ABCE

例題：(2013初)下列有關銀行存款函證的表述，正確的有：

A.應向賬戶已結清，但被審計單位在本期辦理過存貸款業務的銀行函證

B.函證過程應由審計人員控制

C.對已獲得銀行對賬單的開戶銀行可以不函證

D.對銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

E.函證銀行存款余額時，一般采用否定式函證

【答案】AB

知識點五、核實貨幣資金收支的截止期

財務報表上所列示的銀行存款余額，應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。

審查的重點內容：有無人為地多列銀行存款，決算日不結賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產負債表的情況。

為此，審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查。可采用以下方法：

(1)檢查支票(包括匯票等各種票據)收人與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2) 檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯誤。

(3)查驗被審計單位決算日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題】(2014中)在核實貨幣資金收支截止期時，審計人員發現被審計單位經常會采取下列做法，其中屬于高估期末銀行存款賬面余額的是：

A.將決算日前已收到尚未解繳銀行的銀行匯票列入當期銀行存款借方

B.將決算日當天收到并送存銀行的銀行匯票列入當期銀行存款借方

C.將決算日后簽發的銀行支票列入當期銀行存款貸方

D.將決算日當天簽發的銀行支票列入當期銀行存款貸方

答案：A

例題：(2013初)為測試銀行存款截止期的正確性，審計人員應審查銀行存款收付業務的期間是：

A.決算日后任意一天

B.決算日當天

C.決算日前后數天

D.決算日前三天

【答案】C

【解析】審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審計。選項C正確。