《審計專業(yè)相關知識》 第四部分 法律

第五章 稅法

第四節(jié) 企業(yè)所得稅

知識點一、納稅人

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

(一)居民企業(yè)。是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

納稅義務：應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

(二)非居民企業(yè)。

納稅義務：應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

知識點二、征稅對象與稅率

(一)征稅對象：納稅人每一納稅年度的生產、經營所得和其他所得

(二)企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為15%、20%，其中：

1、適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè);

2、適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：

(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)

(2)在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

知識點三、應納稅所得額的計算

(一)收入總額——生產經營所得和其他所得

1、包括：

銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

2、不征稅收入與免稅收入

(二)準予扣除項目

1、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;

3、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內的除外;

4、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內的除外;

5、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除;

6、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;

7、企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

(三)不準予扣除項目

1、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失——行政處罰;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。

(四)應稅所得額計算公式

應稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

知識點四、應納稅額的計算

知識點五、稅收優(yōu)惠

1、國債利息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業(yè)所得稅——減免稅

2、企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。——減計收入

3、稅率優(yōu)惠——20%、15%

4、企業(yè)購置符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。——稅額抵免

5、企業(yè)的研發(fā)費用(50%比例)、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資(100%比例)，可以在計算應納稅所得額時加計扣除——加計扣除