《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財務會計

第八章 收入、費用及利潤

第二節(jié) 利潤總額的形成

知識點一、營業(yè)收入和營業(yè)成本

(一)主營業(yè)務收入和成本的核算

1、主營業(yè)務收入的核算

(1)一般銷售確認收入，會計記錄：

借：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款等科目

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)賒銷方式，存在現(xiàn)金折扣，采用總價法核算收入，應收賬款入賬應按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

(3)銷貨退回，應退還貨款沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅金

(4)銷售折讓，會計分錄：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收票據(jù)

應收賬款等科目

2、主營業(yè)務成本的核算

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

期末，應將“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

3、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本的核算

(1)其他業(yè)務收入的核算

借：銀行存款

其他應收款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

(2)其他業(yè)務成本的核算

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料/銀行存款/累計折舊/累計攤銷

應付職工薪酬等

期末，應將“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

知識點二、營業(yè)稅金及附加

包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等

知識點三、期間費用

(一)管理費用(范圍略)

借：管理費用

貸：有關(guān)科目

(二)銷售費用(范圍略)

借：銷售費用

貸：有關(guān)科目

(三)財務費用(范圍略)

借：財務費用

貸：銀行存款

應收賬款

未確認融資費用等

發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益和現(xiàn)金折扣，會計分錄：

借：銀行存款

應付賬款等

貸：財務費用

期末，應將“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

知識點四、資產(chǎn)減值損失

1、企業(yè)發(fā)生減值損失時，會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：各項減值準備科目

2、相關(guān)資產(chǎn)的價值恢復時，會計分錄：

借：各項減值準備科目

貸：資產(chǎn)減值損失

知識點五、公允價值變動損益與投資收益

1、公允價值變動損益

根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借記或貸記資產(chǎn)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”

2、投資收益

企業(yè)取得投資收益時，應借記有關(guān)科目，貸記“投資收益”，發(fā)生投資損失時，作相反的賬務處理。

期末，應將“公允價值變動損益”和“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

知識點六、營業(yè)外收支

1、營業(yè)外收入

是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。

2、營業(yè)外支出

是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

知識點七、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收益

借：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

投資收益/公允價值變動損益

營業(yè)外收入等科目

貸：本年利潤

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用損失

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本/營業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務成本

銷售費用/管理費用/財務費用/資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出/所得稅費用等科目

3、年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤記入“利潤分配----未分配利潤”

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤