《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第四章 非流動資產(chǎn)(二)

第一節(jié) 固定資產(chǎn)

知識點一、固定資產(chǎn)的取得與核算

(一)外購固定資產(chǎn)

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

2、需要安裝的固定資產(chǎn)，會計分錄：

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

發(fā)生的安裝成本，借：在建工程，貸：銀行存款

安裝工程結(jié)束后，按全部安裝工程成本，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程

(二)自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)無論采取何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應通過"在建工程"科目核算。

1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)

(1)企業(yè)購入為工程準備的物資(2)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品(3)在建工程應負擔的職工薪酬(4)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的勞務(wù)(5) 在建工程發(fā)生的滿足資本化條件的借款費用(6)在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)

預付工程款時，會計分錄：

借：預付賬款

貸：銀行存款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

結(jié)算工程款時，會計分錄：

借：在建工程

貸：預付賬款

銀行存款

長期借款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

工程完工后，根據(jù)工程實際成本，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

知識點二、固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

除下列情況外，企業(yè)應對固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

3、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值當轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

(二)固定資產(chǎn)折舊的方法

1、年限平均法——直線法

年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用年限

=原值×(1-預計凈殘值/原值)÷預計使用年限

=原價×年折舊率

2、工作量法

單位工作量折舊額=應計提折舊總額/預計工作總量

月折舊額=單位工作量折舊額*月實際完成的工作量

3、雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限

4、年數(shù)總和法

年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和

年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

知識點三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

(一)固定資產(chǎn)的修理

將實際發(fā)生的修理費，按用途進行分配，會計分錄：

借：管理費用

銷售費用

(二)固定資產(chǎn)的改擴建

(1)改擴建之前，將其原值及累計折舊注銷，凈值轉(zhuǎn)作在建工程：

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)成本等科目

貸：銀行存款等科目

(2)改擴建結(jié)束，將全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。

知識點四、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減至可回收金額。會計分錄：

知識點五、固定資產(chǎn)的處置

(一)固定資產(chǎn)出售

1、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊和減值準備時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費用、計提稅費時，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業(yè)稅

3、取得出售變價收入，會計分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非常損失

②若為凈損失，借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

(二)固定資產(chǎn)的報廢和損毀

1、殘值變價收入，會計分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

2、確認索賠款項，會計分錄：

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

知識點六、固定資產(chǎn)的清查

(一)固定資產(chǎn)盤盈

屬企業(yè)所有，應確定固定資產(chǎn)重置價值，屬于以前年度的差錯，應按規(guī)定確定其重置價值，

(二)固定資產(chǎn)盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

部門審核后，會計分錄：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢