《審計專業相關知識》第三部分 企業財務會計

第二章 流動資產

第三節 應收及預付款項

知識點一、應收票據核算

(一)銷貨取得商業匯票

會計分錄：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)等科目

(二)應收票據到期

1.匯票到期，付款人支付票據款。

會計分錄:

借：銀行存款

貸：應收票據

2.若匯票到期，付款方無法支付，轉作應收賬款

會計分錄:

借：應收賬款

貸：應收票據

(三)應收票據貼現的核算

貼現金額的計算

1、不帶追索權的商業匯票貼現

會計分錄：

借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據

2、帶追索權的商業匯票貼現

借：銀行存款

財務費用

貸：短期借款

匯票到期，付款人支付票據款，則會計分錄：

借：短期借款

貸：應收票據

3、帶追索權的匯票到期，付款人無力支付票據款，則會計分錄：

借：短期借款

貸：銀行存款

同時 借：應收賬款

貸：應收票據

知識點二、應收賬款

(一)應收賬款的入賬金額

通常情況下，應收賬款按實際發生的交易額入賬，在有折扣情況下，實際交易額為扣除商業折扣但未扣除現金折扣的金額。

1、商業折扣----為了促銷，存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。

2、現金折扣----為及早收回賒銷款。總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現金折扣前的

(二)應收賬款的核算

1、取得應收賬款的會計分錄：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2、實際收到款項的會計分錄

借：銀行存款

財務費用(現金折扣)

貸：應收賬款

(三)壞賬的核算

1、壞賬確認的條件

債務人死亡或破產，以其遺產或破產財產清償后人無法收回，或債務人長時間(一般為3年以上)不能清償債務，并有充分證據表明以后人無法收回或收回可能性極小。

2、壞賬損失核算方法

設置“壞賬準備”科目。根據我國會計準則，應計提壞賬準備的范圍主要包括應收賬款和其他應收賬款等。

壞賬準備金的計算方法：

(1)應收款項余額百分比法——按應收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法

(2)賬齡分析法——不同賬齡的應收款項采用不同的比例計提壞賬準備的方法

3、壞賬賬務處理

(1)提取準備金時

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

(2)確認并轉銷壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

(3)已轉銷的壞賬又收回時

借：應收賬款/其他應收款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款/其他應收款

(4)以后期間計提壞賬準備時，估計的壞賬損失金額大于尚未轉銷的壞賬準備余額，應補提其差額。會計分錄：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

(5)以后期間計提壞賬準備時，估計的壞賬損失金額小于尚未轉銷的壞賬準備余額，應按其差額沖減壞賬準備。會計分錄：

借：壞賬準備

貸：資產減值損失

(2010初)在采用備抵法核算應收賬款壞賬損失時，企業轉銷壞賬應借記的會計科目是：

A.營業外支出

B.管理費用

C.資產減值損失

D.壞賬準備

答案：D

知識點三、預付賬款的核算

單獨設置“預付賬款”科目進行核算。

(一)預付款項時，會計分錄：

借：預付賬款

貸：銀行存款

(二)收到所購物資時，會計分錄：

借：原材料

庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)等科目

貸：預付賬款

預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。

知識點四、其他應收款

除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他應收、暫付款項。

包括各種賠款、罰款;應收的包裝物租金;存出的保證金;應向職工收取的各種墊付款項。