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  >>2014年初級會計職稱《初級經濟法基礎》考試大綱第三章

     2014年會計職稱《初級會計實務》教材變化分析

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　　第二節 消費稅法律制度

　　一、納稅人

　　二、征稅范圍

　　1.生產應稅消費品。

　　2.委托加工應稅消費品。

　　3.進口應稅消費品。

　　4.商業零售金銀首飾。

　　5.批發銷售卷煙。

　　三、稅目

　　1.煙。

　　(1)卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙;(2)雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規格、型號的雪茄煙;(3)煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產的不經卷制的散裝煙。

　　2.酒及酒精。

　　(1)白酒。包括糧食白酒和薯類白酒;(2)黃酒;(3)啤酒;(4)其他酒;(5)酒精。

　　3.化妝品。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石。

　　5.鞭炮、焰火。

　　6.成品油。

　　(1)汽油;(2)柴油;(3)石腦油;(4)溶劑油;(5)航空煤油;(6)潤滑油;(7)燃料油。

　　7.汽車輪胎。

　　8.摩托車。

　　9.小汽車。

　　10.高爾夫球及球具。

　　11.高檔手表。

　　12.游艇。

　　13.木制一次性筷子。

　　14.實木地板。

　　四、稅率

　　五、應納稅額的計算

　　(一)銷售額的確定

　　1.從價計征銷售額的確定。

　　2.從量計征銷售數量的確定。

　　3.復合計征銷售額和銷售數量的確定。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數量的確定。

　　(二)應納稅額的計算

　　1.生產銷售應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額x比例稅率

　　(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售數量x定額稅率

　　(3)實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額x比例稅率+銷售數量x定額稅率

　　現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

　　(4)應納稅額計算舉例。

　　2.自產自用應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本十利潤)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格x比例稅率

　　實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量x定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格x比例稅率+自產自用數量x定額稅率

　　應納稅額計算舉例。

　　3.委托加工應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費〕÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格x比例稅率

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量x定額稅率)+(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格x比例稅率+委托加工數量x定額稅率

　　(3)應納稅額計算舉例。

　　4.進口環節應納消費稅的計算。

　　(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)+(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格x消費稅比例稅率

　　公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量x定額稅率)+(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格x消費稅比例稅率+進口數量x定額稅率

　　(3)應納稅額計算舉例。

　　(三)已納消費稅的扣除

　　1.外購應稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品原料生產的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎〉原料生產的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車零件生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車〉;

　　(7)外購巳稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)外購已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)外購已稅實木地板原料生產的實木地板;

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)外購巳稅潤滑油原料生產的潤滑油。

　　2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產的化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

　　(5)以委托加工收?的已稅汽車輪胎原料生產的汽車輪胎;

　　(6)以委托加工收回的巳稅摩托車零件生產的摩托車;

　　(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)以委托加工收回的巳稅實木地板原料生產的實木地板;

　　(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產的潤滑油。

　　六、征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　1.納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式確定。

　　2.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

　　(二)納稅地點

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅3

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　5.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市I但在同一省(自治區、直轄市〕范圍內，經省(自治區、直轄市〉財政廳(局〉、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　第三節 營業稅法律制度

　　一、納稅人

　　(一)納稅人

　　(二)扣繳義務人

　　二、征稅范圍

　　1.提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

　　2.視同發生應稅行為。

　　3.混合銷售行為。

　　4.兼營行為。

　　5.特殊業務的征稅規定。

　　三、稅目

　　1.建筑業。

　　2.金融保險業。包括金融業和保險業。

　　3.電信業。

　　4.文化體育業。包括文化業和體育業。

　　5.娛樂業。

　　6.服務業。包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、租賃業和其他服務業。

　　7.轉讓無形資產。包括轉讓土地使用權、轉讓商譽和轉讓自然資源使用權。

　　8.銷售不動產。包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。

　　四、稅率

　　1.建筑業、電信業、文化體育業，稅率為3%

　　2.金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%

　　3.娛樂業實行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規定的幅度內決定。

　　五、應納稅額的計算

　　(一)營業額的確定

　　營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

　　(二)應納稅額的計算

　　1.應納稅額的計算公式：

　　應納稅額=營業額(或銷售額、轉讓額)x適用稅率

　　2.應納稅額計算舉例。

　　六、稅收優惠

　　(一)免征營業稅項目

　　1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務。

　　2.殘疾人員個人提供的勞務。

　　3.醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

　　4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

　　5.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收人。

　　7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　　(二)起征點

　　營業稅起征點的幅度規定如下：

　　1.按期納稅的，為月營業額5000~20000元;

　　1按次納稅的，為每次(日)營業額300~500元。

　　(三)其他減免稅規定

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收人款項或者取得索取營業收人款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

　　(二)納稅地點

　　1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　4.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　5.納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;

　　以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

      2014年初級會計職稱《初級經濟法基礎》考試大綱第二章