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　　一般納稅人應納稅額的計算

　　1.銷售額的確定

　　(1)銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用(不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費)。

　　(2)納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，“從高”適用稅率。

　　(3)納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

　　(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　(5)納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　2.基本計算方法

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　=銷售額×稅率-當期進項稅額

　　=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率-當期進項稅額

　　3.進項稅額的確定

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。

　　②從海關取得的海關進口增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。

　　③購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　④接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務;

　　【解釋】非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外)、銷售不動產以及不動產在建工程(納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程)。

　　②非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務;

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務;

　　④接受的旅客運輸勞務;

　　⑤自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

　　(3)納稅人發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　(4)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(5)一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

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