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       中級(jí)摸底測(cè)評(píng)及直播時(shí)間  考綱變化免費(fèi)公開課

　　1.銷售額的確定

　　銷售額：是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的“全部?jī)r(jià)款”和“價(jià)外費(fèi)用”。

　　(1)價(jià)外費(fèi)用

　　①包括的內(nèi)容：

　　價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　②不包括的內(nèi)容：

　　(A)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(B)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(C)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(D)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【解釋】?jī)r(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為“含增值稅收入”，在征稅時(shí)先換算成不含增值稅收入，再并入銷售額。

　　(2)是否含增值稅的判斷

　　①商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅價(jià)。

　　②普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價(jià);增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為不含增值稅價(jià)格。

　　③價(jià)外費(fèi)用一般為含增值稅收入。

　　④需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入。

　　⑤銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)合同上的貨物金額為含增值稅金額。

　　(3)含增值稅銷售額換算成不含增值稅銷售額的方法

　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.核定銷售額

　　(1)需要核定銷售額的情形

　　①視同銷售貨物行為，無銷售額的;

　　②納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的;

　　③特殊的混合銷售行為，未分別核算貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的;

　　④兼營(yíng)行為，未分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的。

　　(2)核定方法

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額時(shí)，按以下順序進(jìn)行：

　　①按“納稅人”最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　②按“其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　(3)組成計(jì)稅價(jià)格

　　①所涉貨物不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　②所涉貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定

　　(1)商業(yè)折扣

　　①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

　　②將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

　　(4)以物易物

　　雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)直銷

　　①“兩步走”

　　直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　②“一步到位”

　　直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(6)包裝物押金

　　①一般情況(包括啤酒、黃酒)

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期(企業(yè)規(guī)定的期限)的，不并入銷售額。

　　【解釋1】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。

　　【解釋2】包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金不涉及逾期問題，在發(fā)生當(dāng)期與貨款一并計(jì)算增值稅款。

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)