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　　交易性金融資產的出售

　　考點一、處置日與投資期間的損益計算

　　1.處置日影響投資收益的金額(投資收益賬戶：15)

　　2.處置日影響當期損益的金額(售價與賬戶余額差額：5)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　10

　　出售日公允價值變動損益的分錄結轉不影響當期利潤。

　　3.投資期間影響當期損益的金額(-30，100，10，5;共計85)

　　簡便算法：流出：2630

　　流入：150+2565

　　差額=85

　　考點二、出售分錄如何編制?

　　1.出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益;

　　2.同時調整公允價值變動損益。

　　【例題】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。(交易性金融資產成本明細2 550萬元，公允價值變動明細借方余額為10萬元)

　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　　2 565

　　貸：交易性金融資產――成本　　　　　　　2 550

　　――公允價值變動　　　　 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　同時：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例題?單選題】(2012)下列各項中，關于交易性金額資產表述不正確的是(　)。

　　A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

　　B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

　　C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

　　D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入應收利息。

2013年初級會計職稱無紙化考試真題匯總(網友版)

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