完工產品與在產品之間費用的分配

　　月末如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的成本之和，則應當在完工產品與月末在產品之間，采用適當的分配方法，進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。

　　(一)不計算在產品成本法：產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。

　　(二)在產品按固定成本計價法：各月末在產品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

　　(三)在產品按所耗直接材料成本計價法：月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

　　(四)約當產量比例法：應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　(五)在產品按定額成本計價法：月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本(如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內)減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本;每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　月末在產品成本=月末在產品數量×在產品單位定額成本

　　完工產品總成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)-月末在產品成本

　　完工產品單位成本=完工產品總成本÷產成品產量

　　(六)定額比例法：產品的生產成本在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　【例題】采用在產品按固定成本計算法時應具備的條件有(　　)。

　　A.月末在產品數量多，但各月變化不大

　　B.月末在產品數量多且各月變化較大

　　C.月末在產品數量很小

　　D.月初、月末在產品數量變化不大

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：在產品按固定成本計算法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

　　2、下列各項中，屬于企業在確定生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有(　　)。

　　A.在產品數量的多少

　　B.定額管理基礎的好壞

　　C.各項成本比重的大小

　　D.各月在產品數量變化的大小

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

初級會計職稱考試《初級會計實務》備考輔導（九）

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