初級會計職稱《初級會計實務》歷年考題解析：第四章
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計算分析題
1.(2011年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。
2010年12月份，甲公司發生如下經濟業務：
(1)12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元.實際成本為540萬元。產品已發出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。
(2)12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出
具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》。該批產品系當年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。
(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31目，實際發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度;該勞務不屬于增值稅應稅勞務。
(4)12月3113，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。要求：
根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核與收入相關的基本經濟業務處理。
(1)
借：銀行存款 702
貸：主營業務收入 600
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 102
借：主營業務成本 535
存貨跌價準備 5
貸：庫存商品 540
(2)
借：主營業務收入 200
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：銀行存款 234
借：庫存商品 120
貸：主營業務成本 120
(3)
借：勞務成本 50
貸：應付職工薪酬 50
完工程度：50/(50+150)=25%
借：應收賬款 100
貸：主營業務收入 100
借：主營業務成本 50
貸：勞務成本 50
(4)
借：生產成本 93.6
貸：應付職工薪酬 93.6
借：應付職工薪酬 93.6
貸：主營業務收入 80
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)13.6
借：主營業務成本 50
貸：庫存商品 50
2.(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發生如下業務：
(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。
(2)6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。
(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。
(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票(紅字)。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄;
(2)計算甲公司6月份主營業務收入總額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核銷售商品業務的賬務處理。
(1)
①借：應收賬款 795.6
貸：主營業務收入 680
應交稅費――虛交增值稅(銷項稅額) 115.6
借：主營業務成本 480
貸：庫存商品 480
②借：主營業務收入 340
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 57.8
貸：應收賬款 397.8
借：庫存商品 240
貸：主營業務成本 240
③借：生產成本 234(500×0.4×1.17)
管理費用 18.72(40×0.4×1.17)
銷售費用 28.08(60×0.4×1.17)
貸：應付職工薪酬 280.8
借：應付職工薪酬 280.8
貸：主營業務收入 240[(500+40+60)×0.4]
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 40.8
借：主營業務成本 180[(500+40+60)×0.3]
貸：庫存商品 180
④借：主營業務收入 60
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)10.2
貸：銀行存款 70.2
【注意】這里不用對主營業務成本進行調整，因為這里只是針對產品的銷售價格給出了10%的銷售折讓.而這部分商品的成本沒有變動，所以不用對營業成本做調整。
(2)主營業務收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)
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