本文分享初級會計職稱《初級會計實務》第七章收入、費用和利潤第三節利潤知識點，詳細介紹繞暫時性差異及遞延所得稅、應納稅所得額及應交所得稅的計算等知識點，同時整理相應的歷年真題供考生練習，進行查漏補缺。

第七章 收入、費用和利潤

考情分析：本章內容非常重要，各種題型均會涉及，可結合第六章或第八章命不定項選擇題，以下內容全面把握。

第三節 利潤

知識點：所得稅費用

(一)暫時性差異及遞延所得稅

1.暫時性差異

暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應納稅所得額。

按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的不同影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

(1)應納稅暫時性差異：資產的賬面價值大于其計稅基礎，或負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

(2)可抵扣暫時性差異：資產的賬面價值小于其計稅基礎，或負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

2.遞延所得稅

遞延所得稅是指按照會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表達為：

遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額)

(二)應納稅所得額及應交所得稅的計算

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考生看完以上知識點后，可以做下利潤的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內容

【例題-多選】下列影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有( )。

A.當期應交所得稅 B.遞延所得稅收益

C.遞延所得稅費用 D.代扣代繳的個人所得稅

【答案】ABC

【例題-多選】下列各項中，在計算應納稅所得額時應在利潤總額的基礎上進行納稅調增的有( )。

A.企業投資國債取得利息收入5 000元

B.企業支付的稅收滯納金10 000元

C.企業從其投資的居民企業取得的現金股利30 000元

D. 企業支付超過稅法規定標準的職工福利費6 000元

【答案】BD

【例題-單選】2019年某企業實現利潤總額960萬元，當年應納稅所得額為800萬元，適用所得稅率25%，當年遞延所得稅負債增加50萬元。2019年利潤表中“所得稅費用”項目的本年金額為( )萬元。

A.250 B.240 C.150 D.200

【答案】A

【解析】2019年所得稅費用=800×25%+50=250(萬元)

延伸：2019年凈利潤=960-250=710(萬元)

【例題-單選】某企業2019年度利潤總額為315萬元，其中：國債利息收入為15萬元;當年稅法核定的業務招待費為10萬元，實際支付業務招待費15萬元;當年支付稅收滯納金5萬元。適用所得稅稅率為25%，不考慮其他事項，該企業2019年“所得稅費用”為( )萬元。

A.72.5 B.77.5 C.73.5 D.74.5

【答案】B

【解析】應納稅所得額=315-15+5+5=310(萬元)

本期應交所得稅=310×25%=77.5(萬元)

本期所得稅費用=77.5(萬元)

延伸：2019年凈利潤=315-77.5=237.5(萬元)。

【單選-2017年】2016年某企業取得債券投資利息收入15萬元，其中國債利息收入5萬元。全年稅前利潤總額為150萬元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，2016 年“所得稅費用”為( )萬元。

A.37.5 B.33.75 C.36.25 D.32.5

【答案】C

【解析】應納稅所得額=150-5=145(萬元)

應交所得稅=145×25%=36.25(萬元)

2016年所得稅費用=36.25(萬元)

延伸：2016 年凈利潤=150-36.25=113.75(萬元)

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初級會計考試題型及評分標準

《初級會計實務》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共20小題，每小題2分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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