本文分享初級會計職稱《初級會計實務》第七章收入、費用和利潤第一節收入知識點，詳細介紹附有客戶額外購買選擇權的銷售知識點，同時整理相應的歷年真題供考生練習，進行查漏補缺。

第七章 收入、費用和利潤

考情分析：本章內容非常重要，各種題型均會涉及，可結合第六章或第八章命不定項選擇題，以下內容全面把握。

第一節 收入

知識點：特定交易的會計處理——附有客戶額外購買選擇權的銷售

企業在銷售商品的同時，有時會向客戶授予選擇權、允許客戶據此免費或者以折扣價格購買額外的商品，此種情況稱為附有客戶額外購買選擇權的銷售。企業向客戶授予的額外購買選擇權的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續約選擇權等。

對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權，并且客戶行使該選擇權購買額外商品時，能夠享受到超過該地區或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權向客戶提供了一項重大權利。對于該項重大權利，企業應當將其與原購買的商品單獨區分，作為單項履約義務。按照各單項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。其中，分攤至重大選擇權的交易價格與未來的商品相關，企業應當在客戶未來行使該選擇權取得相關商品的控制權時，或者在該選擇權失效時確認為收入。

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考生看完以上知識點后，可以做下收入的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內容

【例題】2×18年9月至12月，甲公司發生的部分交易或事項如下：

資料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司銷售A產品2 000件，單位銷售價格為0.4萬元，單位成本為0.3萬元。銷售貨款已收存銀行。根據銷售合同約定，在2×18年10月31日之前乙公司有權退還A產品。2×18年9月1日，甲公司根據以往經驗估計該批A產品的退貨率為10%。2×18年9月30日，甲公司對該批A產品的退貨率重新評估為5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A產品，并以銀行存款退還相應的銷售款。

資料二：2×18年12月1日，甲公司向客戶銷售成本為300萬元的B產品，售價400萬元已收存銀行。客戶為此獲得125萬個獎勵積分，每個積分可在2×19年購物時抵減1元。根據歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為80%。

A產品、B產品轉移給客戶時，控制權隨之轉移。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：(1)根據資料一，分別編制甲公司2×18年9月1日確認A產品銷售收入并結轉成本、2×18年9月30日重新估計退貨率和2×18年10月31日實際發生銷售退回時的相關會計分錄。

(2)根據資料二，計算甲公司2×18年12月1日應確認的收入和合同負債金額，并編制確認收入、結轉成本的相關會計分錄。

【答案】

(1)

2×18年9月1日：

借：銀行存款 800 (2 000×0.4)

貸：主營業務收入 720 (800×90%)

預計負債 80

借：主營業務成本 540 (600×90%)

應收退貨成本 60

貸：庫存商品 600 (2 000×0.3)

2×18年9月30日：

借：預計負債 40

貸：主營業務收入 40

借：主營業務成本 30

貸：應收退貨成本 30

2×18年10月31日：

借：主營業務收入 8

預計負債 40

貸：銀行存款 48

借：庫存商品 36

貸：主營業務成本 6

應收退貨成本 30

(2)

客戶購買商品的單獨售價合計=400(萬元)

考慮積分兌換率之后甲公司估計獎勵積分單獨售價=125×1×80%=100(萬元)

分攤至商品的交易價格=400×400/(400+100)=320(萬元)

分攤至獎勵積分的交易價格=400×100/(400+100)=80(萬元)

因此，甲公司銷售B產品應確認的收入金額=320(萬元),應確認的合同負債金額=80(萬元)。

借：銀行存款 400

貸：主營業務收入 320

合同負債 80

借：主營業務成本 300

貸：庫存商品 300

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初級會計考試題型及評分標準

《初級會計實務》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共20小題，每小題2分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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