2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務(wù)》第四章非流動資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊方法相關(guān)知識點，具體固定資產(chǎn)的處置，同時搭配歷年真題供練習(xí)，請考生掌握。

第四章 非流動資產(chǎn)

第三節(jié) 固定資產(chǎn)

【考點】固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。

固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損益。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

3.出售價款、殘料價值和賠償款

借：銀行存款 (處置價款)

原材料 (殘料收入)

其他應(yīng)收款 (保險賠償)

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

(1)凈損失

借：資產(chǎn)處置損益 (出售、轉(zhuǎn)讓)

營業(yè)外支出 (報廢、毀損)

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益 (出售、轉(zhuǎn)讓)

營業(yè)外收入 (報廢、毀損)

2.主動處置：資產(chǎn)處置損益，被動處置(報廢毀損)：營業(yè)外收/支。

資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤和利潤總額;營業(yè)外收/支不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額。

3.固定資產(chǎn)盤虧盤盈：不屬于處置，不通過固定資產(chǎn)清理科目核算(固定資產(chǎn)盤虧先計入待處理財產(chǎn)損益，后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出;固定資產(chǎn)盤盈直接計入以前年度損益調(diào)整科目)。固定資產(chǎn)的毀損報廢屬于處置，通過固定資產(chǎn)清理科目核算。

4.固定資產(chǎn)的清理損益=流入-流出

=(變價收入+賠償款+殘料價值)-

[(固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)+清理費用)]

【歷年真題】

【例題1-單選題】某企業(yè)處置一項固定資產(chǎn)收回的價款為80萬元，該資產(chǎn)原價為100萬元，已計提折舊60萬元，計提減值準(zhǔn)備5萬元，處置發(fā)生清理費用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對當(dāng)期利潤總額的影響金額為( )萬元。(2016年)

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A

【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-(100-60-5+5)=40(萬元)，影響利潤總額的金額為40萬元。

【例題2-單選題】某企業(yè)處置一臺舊設(shè)備，原價為23萬元，已計提折舊5萬元。處置該設(shè)備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發(fā)生的清理費用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)處置設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益為( )萬元。(2018年)

A.-2.9

B.0.5

C.20

D.2

【答案】B

【解析】處置固定資產(chǎn)的損益=20-(23-5+1.5)=0.5萬元

借：固定資產(chǎn)清理 18

累計折舊 5

貸：固定資產(chǎn) 23

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 22.6

貸：固定資產(chǎn)清理 20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.6

借：固定資產(chǎn)清理 1.5

貸：銀行存款 1.5

借：固定資產(chǎn)清理 0.5

貸：資產(chǎn)處置損益 0.5

【例題3-單選題】某企業(yè)報廢設(shè)備一臺，原值為100萬元，已計提折舊85萬元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢殘值取得變價收入5萬元，增值稅稅額為0.65萬元。發(fā)生自行清理費用2萬元。設(shè)備報廢應(yīng)確認(rèn)的凈損失為( )萬元。(2022年)

A.11.35

B.10

C.18

D.12

【答案】D

【解析】設(shè)備報廢應(yīng)確認(rèn)的凈損失=15+2-5=12(萬元)。

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