2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務》第四章非流動資產第三節固定資產折舊方法相關知識點，具體固定資產的處置，同時搭配歷年真題供練習，請考生掌握。

第四章 非流動資產

第三節 固定資產

【考點】固定資產的處置

固定資產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資等。

固定資產的處置通過“固定資產清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理(賬面價值)

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.清理費用

借：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

3.出售價款、殘料價值和賠償款

借：銀行存款 (處置價款)

原材料 (殘料收入)

其他應收款 (保險賠償)

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4.結轉清理凈損益

(1)凈損失

借：資產處置損益 (出售、轉讓)

營業外支出 (報廢、毀損)

貸：固定資產清理

(2)凈收益

借：固定資產清理

貸：資產處置損益 (出售、轉讓)

營業外收入 (報廢、毀損)

2.主動處置：資產處置損益，被動處置(報廢毀損)：營業外收/支。

資產處置損益，影響營業利潤和利潤總額;營業外收/支不影響營業利潤，影響利潤總額。

3.固定資產盤虧盤盈：不屬于處置，不通過固定資產清理科目核算(固定資產盤虧先計入待處理財產損益，后轉入營業外支出;固定資產盤盈直接計入以前年度損益調整科目)。固定資產的毀損報廢屬于處置，通過固定資產清理科目核算。

4.固定資產的清理損益=流入-流出

=(變價收入+賠償款+殘料價值)-

[(固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備)+清理費用)]

【歷年真題】

【例題1-單選題】某企業處置一項固定資產收回的價款為80萬元，該資產原價為100萬元，已計提折舊60萬元，計提減值準備5萬元，處置發生清理費用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產對當期利潤總額的影響金額為( )萬元。(2016年)

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A

【解析】處置固定資產的凈收益=80-(100-60-5+5)=40(萬元)，影響利潤總額的金額為40萬元。

【例題2-單選題】某企業處置一臺舊設備，原價為23萬元，已計提折舊5萬元。處置該設備開具的增值稅專用發票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發生的清理費用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業處置設備應確認的凈收益為( )萬元。(2018年)

A.-2.9

B.0.5

C.20

D.2

【答案】B

【解析】處置固定資產的損益=20-(23-5+1.5)=0.5萬元

借：固定資產清理 18

累計折舊 5

貸：固定資產 23

借：銀行存款/應收賬款 22.6

貸：固定資產清理 20

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2.6

借：固定資產清理 1.5

貸：銀行存款 1.5

借：固定資產清理 0.5

貸：資產處置損益 0.5

【例題3-單選題】某企業報廢設備一臺，原值為100萬元，已計提折舊85萬元，未計提減值準備。報廢殘值取得變價收入5萬元，增值稅稅額為0.65萬元。發生自行清理費用2萬元。設備報廢應確認的凈損失為( )萬元。(2022年)

A.11.35

B.10

C.18

D.12

【答案】D

【解析】設備報廢應確認的凈損失=15+2-5=12(萬元)。

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