2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務》第三章第四節存貨相關知識點，具體介紹周轉材料之包裝物內容及賬務處理內容知識點同時搭配歷年真題供練習，請考生掌握。

第三章 流動資產

第四節 存貨

【知識點】周轉材料

企業的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。

(一)包裝物

1.包裝物的內容

(1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;(生產成本)

(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;(銷售費用)

(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物;(其他業務成本)

(4)出租給購買單位使用的包裝物;(其他業務成本)

(5)出借給購買單位使用的包裝物。(銷售費用)

2.包裝物的賬務處理

(1)生產領用包裝物

借：生產成本 (實際成本)

貸：周轉材料——包裝物 (實際成本)

(2)隨同商品出售包裝物

①不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

②單獨計價的包裝物

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物

(3)出租包裝物

①出租包裝物的發出

借：周轉材料——包裝物——出租包裝物

貸：周轉材料——包裝物——庫存包裝物

②出租包裝物收取的押金

借：庫存現金/銀行存款等

貸：其他應付款——存入保證金 (出租的押金)

③出租包裝物的租金

借：庫存現金/銀行存款等

貸：其他業務收入 (出租的租金)

④出租包裝物成本的攤銷

借：其他業務成本 (出租包裝物的成本)

貸：周轉材料——包裝物——包裝物攤銷

⑤維修支出

借：其他業務成本

貸：銀行存款/庫存現金/原材料/應付職工薪酬等

(4)出借包裝物

①出借包裝物的發出

借：周轉材料——包裝物——出借包裝物

貸：周轉材料——包裝物——庫存包裝物

②出借包裝物收取的押金

借：庫存現金/銀行存款等

貸：其他應付款——存入保證金 (出借的押金)

③出借包裝物成本的攤銷

借：銷售費用 (出借包裝物的成本)

貸：周轉材料——包裝物——包裝物攤銷

④維修支出

借：銷售費用

貸：銀行存款/庫存現金/原材料/應付職工薪酬等

【例題1-多選題】下列各項中，關于包裝物的會計處理表述正確的有( )。(2020年)(2022年)

A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物，按實際成本計入其他業務成本

B.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按實際成本計入銷售費用

C.生產產品領用的包裝物，按實際成本計入生產成本

D.出租的包裝物發生的修理費用，按實際支出計入其他業務成本

【答案】CD

【解析】選項A錯誤，隨同商品出售不單獨計價的包裝物，按實際成本計入銷售費用;選項B錯誤，隨同商品出售單獨計價的包裝物，按實際成本計入其他業務成本。

【例題2-單選題】2016年7月1日，某企業銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為60 000元，材料成本差異率為-5%，下列各項中，關于該包裝物會計處理正確的是( )。(2017年)

A.借：銷售費用 63 000

貸：周轉材料——包裝物 60 000

材料成本差異 3 000

B.借：銷售費用 57 000

材料成本差異 3 000

貸：周轉材料——包裝物 60 000

C.借：其他業務成本 63 000

貸：周轉材料——包裝物 50 000

材料成本差異 3 000

D.借：其他業務成本 57 000

材料成本差異 3 000

貸：周轉材料——包裝物 60 000

【答案】B

【解析】企業銷售商品時隨同商品出售的不單獨計價的包裝物是需要計入銷售費用的，因為該包裝物的計劃成本為60 000元，所以實際成本為60 000×(1-5%)=57 000(元)。即計入銷售費用的金額為57 000元，結轉的材料成本差異為60 000×5%=3 000(元)，相關會計處理如下：

借：銷售費用 57 000

材料成本差異 3 000

貸：周轉材料——包裝物 60 000

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