2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務》第三章第二節交易性金融資產相關知識點，具體介紹交易性金融資產的取得時和持有期間賬務處理知識點同時搭配歷年真題供練習，請考生掌握。

【考情分析】非常重要的內容，不僅考核單選題、多選題和判斷題，存貨和交易性金融資產還經常考核不定項選擇題。

第三章 流動資產

第二節 交易性金融資產

【知識點】交易性金融資產的賬務處理(重點)

(一)取得時

借：交易性金融資產—成本 (公允價值)

應收股利 (已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息 (已到付息期但尚未領取的債券利息)

投資收益 (交易費用)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(交易費用可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等

收到購買價款中已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的債券利息時：

借：其他貨幣資金等

貸：應收股利(或應收利息)

【注意】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

(二)持有期間

1.被投資單位宣告發放現金股利或利息時：

借：應收股利(或應收利息)

貸：投資收益

收到現金股利或利息時：

借：其他貨幣資金等

貸：應收股利(或應收利息)

【注意】購買價款中包含的利息和股利不計入“投資收益”，持有期間獲得的利息和股利計入“投資收益”。

2.資產負債表日公允價值的變動

(1)公允價值上升時(賺了)：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

(2)公允價值下降時(賠了)：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

交易性金融資產的期末賬面價值=期末公允價值

同步練習

【例題1-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,購入乙公司上市公司股票并通過“交易性金融資產”科目核算。購入時支付價款800萬元,另支付交易費用2萬元,支付的增值稅稅額為0.12萬元。不考慮其他因素,甲公司購入股票的初始入賬金額為( )萬元。(2021年)

A.802.12

B.802

C.798

D.800

【答案】D

【解析】企業初始購入交易性金融資產的買價計入該金融資產的成本中;買價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，計入應收項目(應收股利或應收利息);發生的交易費用，計入投資收益。故甲公司購入股票的初始入賬金額=800(萬元)。

【例題2-單選題】2020年5月10日，甲公司從上海證券交易所購入乙公司股票20萬股，支付價款200萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利12萬元，另支付相關交易費用1萬元，取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.06萬元。甲公司將該股票劃分為交易性金融資產，則該交易性金融資產的初始入賬金額為( )萬元。(2022年)

A.201

B.200

C.188

D.201.06

【答案】C

【解析】交易性金融資產初始入賬金額=200-12=188(萬元)。該業務會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 188

應收股利 12

投資收益 1

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 0.06

貸：其他貨幣資金 201.06

【例題3-單選題】甲公司購入債券劃分為交易性金融資產進行核算，甲公司支付價款3 000萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息100萬元，該筆乙公司債券面值為2 800萬元，甲公司取得該債券時交易性金融資產的入賬金額為( )萬元。(2023年)

A.2 900

B.3 000

C.2 800

D.2 700

【答案】A

【解析】企業取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額。支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。入賬金額=3 000-100=2 900萬元。

【例題4-單選題】下列各項中，資產負債表日企業計算確認所持有交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的金額，應借記的會計科目是( )。(2018年)

A.營業外支出

B.投資收益

C.公允價值變動損益

D.其他業務成本

【答案】C

【解析】交易性金融資產采用公允價值進行后續計量，在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

【例題5-單選題】下列選項中，企業持有的交易性金融資產期末公允價值高于賬面余額的差額應計入的會計科目是( )。(2020年)(2021年)(2022年)

A.其他貨幣資金

B.投資收益

C.公允價值變動損益

D.資本公積

【答案】C

【解析】“公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額;貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。選項C正確。

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