稅率和應納稅額的計算

▲個人所得稅的應納稅額應如何計算?

專項附加扣除：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人

▲個人所得稅關于捐贈具體相關規定是什么?

奪分技巧

(4)全年一次性獎金的處理：

全年一次性獎金收入÷12，得出的數額對應找月度綜合所得稅稅率表，確定稅率和速算扣除數;

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數;

(5)捐贈扣除：

除可全額扣除的6種情況外，不超過應納稅所得額的30%可扣除(不是收入的30%)。

精選子題

【1-單選】

根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于專項扣除的是( )。

A.個人購買符合國家規定的商業健康保險

B.個人繳付符合國家規定的企業年金

C.個人繳付符合國家規定的職業年金

D.個人繳付符合國家規定的基本養老保險

【答案】D

【解析】選項A、B、C：屬于“依法確定的其他扣除”;選項D：按照規定標準和范圍繳納的“三險一金”(基本養老保險、基本醫療保險、基本失業保險)屬于專項扣除。

【2-單選】

根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于專項附加扣除的是( )。

A.基本醫療保險

B.住房租金

C.大病醫療

D.子女教育

【答案】A

【解析】選項A：屬于專項扣除。專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人，共6項。

【3-單選】

2019年張某在雜志上發表了六篇文章，本年共取得稿酬160 000元。已知稿酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計算。個人當年承擔的社保和住房公積金為21 600元，扣除費用為 60 000元。綜合所得，全年應納稅所得額不超過36 000元部分，稅率為3%，速算扣除數為0，張某發表文章應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

A.160 000×(1-20%) ×70%×3%=2 688(元)

B.[160 000×(1-20%)-60 000-21 600] ×3%=1 392(元)

C.[160 000×(1-20%) ×70%-60 000-21 600]×3%=240(元)

D.[160 000×(1-20%) ×70%-60 000]×10%=2 960(元)

【答案】C

【解析】勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按70%計算，則張某發表文章應繳納個人所得稅稅額=[160 000×(1-20%) ×70%-60 000-21 600]×3%=240(元)。

【4-單選】

中國公民張某2019年1月取得工資10 000元，繳納基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、

住房公積金2 000元，支付首套住房貸款利息2 500元。已知，工資、薪金所得個人所得稅預扣率為3%，減除費用為5 000元/月，住房貸款利息專項附加扣除標準為1 000元/月，由張某按扣除標準的100%扣除，計算張某當月工資應預扣預繳個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(10 000-5 000-2 000-1 000)×3%=60(元)

B.(10 000-5 000-2 000-2 500)×3%=15(元)

C.(10 000-5 000-2 000)×3%=90(元)

D.(10 000-2 500)×3%=225(元)

【答案】A

【解析】住房貸款利息專項附加扣除按法定標準(1 000元/月)扣除，而非按實際發生額(2 500元)扣除，排除選項B、D;選項C：沒有考慮住房貸款利息專項附加扣除，因此排除。

【5-單選】

2020年1月，中國公民李某在境內公開發行和轉讓市場購入某上市公司股票，當年7月取得該上市公司分配的股息4 500元，8月將持有的股票全部賣出。已知，利息、股息、紅利所得個人所得稅稅率為20%。計算李某該筆股息所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.4 500×20%=900(元)

B.4 500×(1-20%)×20%=720(元)

C.4 500×(1-20%)×50%×20%=360(元)

D.4 500×50%×20%=450(元)

【答案】D

【解析】①利息、股息、紅利所得不得扣除任何項目，排除選項B、C;②對于個人持有的上市公司股票，持股期限大于1個月小于1年的，其股息紅利所得減按50%計入應納稅所得額，選項A錯誤，選項D正確。

【6-單選】

鄭某2019年3月購買福利彩票獲得獎金9 000元，領獎時發生交通費50元、食宿費20元(均由鄭某承擔)。已知偶然所得適用的個人所得稅稅率為20%。鄭某中獎收入應繳納的個人所得稅稅額為( )。

A.0元

B.9 000×20%=1 800(元)

C.(9 000-50)×20%=1 790(元)

D.(9 000-50-20)×20%=1 786(元)

【答案】A

【解析】個人購買福利彩票，一次中獎收入在1萬元以下的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

【7-單選】

2019年5月，張某購買福利彩票一次中獎收入100 000元，購買彩票支出1 000元。已知，偶然所得個人所得稅稅率為20%。計算張某當月該筆中獎收入應繳納的所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.100 000×20%=20 000(元)

B.(100 000-1 000)×20%=19 800(元)

C.(100 000-1 000)×(1-20%)×20%=15 840(元)

D.100 000×(1-20%)×20%=16 000(元)

【答案】A

【解析】“偶然所得”應以每次收入額全額計稅，沒有任何扣除項目。

【8-單選】

根據個人所得稅法律制度的規定，關于非居民個人每次收入確定的下列表述中，不正確的是( )。

A.勞務報酬所得，屬于一次性收入的以取得該項收入為一次

B.偶然所得，以每次取得該項收入為一次

C.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次

D.財產租賃所得，以一個納稅年度內取得的收入為一次

【答案】D

【解析】財產租賃所得，以“1個月內”取得的收入為一次。

【9-判斷】

個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計算個人所得稅財產租賃所得時，準予扣除。()

【答案】√

【解析】轉租過程中涉及的租金及稅費(包含增值稅稅額)準予扣除。

【10-判斷】

個人向紅十字會捐贈，在計算個人所得稅時可以全部扣除。( )

【答案】√

【解析】部分經過批準的基金會，如農村義務教育基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得，按照規定可以在計算個人應納稅所得額時全額扣除。

【11-單選】

張某出租住房取得租金收入 3 800 元，財產租賃繳納稅費 152 元，修繕費 600 元，已知個人出租住房暫減按 10%征收個人所得稅，收入不超過 4 000，減除 800 元費用，下列關于張某當月租金收入應繳納個人所得稅稅額的計算中，正確的是( )。

A.(3 800-800)×10%=300 (元)

B. 3 800×10%=380 (元)

C.(3 800-152-600-800)×10%=224.8 (元)

D.(3 800-152-600)×10%=304.8 (元)

【答案】C

【解析】財產租賃所得，按照每次(月)收入不足 4 000 元的，應納稅額=【每次(月)收入額-財產租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用(800 元為上限)-800 元】×20%。

【12-單選】

在計算個人所得稅時，個體工商戶不得稅前扣除的項目為( )。

A.實際合理支出的員工工資

B.代他人負擔的稅款

C.特殊工種從業人員的人身保險費

D.合理的勞動保護支出

【答案】B

【解析】選項B：個體工商戶代其從業人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

【13-不定項】

中國公民張某為個體工商戶業主，主要從事汽車修理業務。2019年度有關收支情況如下：

(1)取得汽車修理收入1 000 000元。

(2)發生成本、費用350 000元，其中包括雇用員工工資90 000元、張某本人工資120 000元。

(3)張某的獨生女正在讀小學，課外輔導班支出30 000元，為妻子購買轎車支出100 000元。

(4)2月從境內公開發行和轉讓市場購入W上市公司股票，4月取得該上市公司分得的股息35 000元，4月將持有的股票全部賣出。

(5)8月轉讓普通住房一套，取得銷售收入800 000元，轉讓時發生合理費用530 000元，住房原值500 000元，系張某在本地的第二套住房。

已知：張某當年沒有綜合所得，減除費用60 000元，專項扣除27 000元，子女教育專項附加扣除標準為1 000元/月，由張某按扣除標準的100%扣除，轉讓不動產增值稅征收率為5%，利息、股息、紅利所得及財產轉讓所得個人所得稅稅率為20%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>計算張某2019年度經營所得個人所得稅應納稅所得額時，下列支出中，不得扣除的是( )。

A.獨生女課外輔導班支出30 000元

B.為妻子購買轎車支出100 000元

C.雇用員工工資90 000元

D.張某本人工資120 000元

<2>計算張某2019年度經營所得個人所得稅應納稅所得額的下列算式中，正確的是( )。

A.1 000 000-(350 000-90 000)-60 000-27 000=653 000(元)

B.1 000 000-350 000-30 000-100 000=520 000(元)

C.1 000 000-(350 000-120 000)-1 000×12=758 000(元)

D.1 000 000-(350 000-120 000)-60 000-27 000-1 000×12=671 000(元)

<3>計算張某2019年4月取得股息所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.35 000×50%×20%=3 500(元)

B.35 000×(1-20%)×50%×20%=2 800(元)

C.35 000×20%=7 000(元)

D.35 000×(1-20%)=5 600(元)

<4>計算張某2019年8月轉讓普通住房應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(800 000-500 000)×20%=60 000(元)

B.(800 000-500 000-53 000)×20%=49 400(元)

C. 800 000×20%=160 000(元)

D.(800 000-53 000)×20%=149 400(元)

<1>【答案】ABD

【解析】不得扣除：業主工資(選項D);個人所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;不符合扣除規定的捐贈支出;贊助支出;用于個人和家庭的支出(選項A、B);與取得生產經營收入無關的其他支出;國家稅務總局規定不準扣除的支出(例如，未經核準計提的各種準備金)。

<2>【答案】D

【解析】應納稅所得額=全年收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-以前年度虧損。取得經營所得的個人沒有綜合所得的，計算應納稅所得額時，應當減除生計費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

<3>【答案】A

【解析】對于個人持有的上市公司股票，持股期限大于1個月小于1年的，其股息紅利所得減按50%計入應納稅所得額。

<4>【答案】B

【解析】轉讓普通住房屬于財產轉讓，應納稅額=(收入總額-財產原值-合理稅費)×20%。

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