編輯推薦：2021年初級會計職稱《初級會計實務》精選子題匯總

第二章 資產

【本章解讀】

本章考查分值約26分，是不定項選擇題必考章節。本章主要由6個小節組成，分為貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產、存貨、固定資產、無形資產和長期待攤費用。本章為考試超重點內容，且與其它章節聯系十分緊密，需要深入理解并扎實掌握各個考點。

【本章框架】

第三節交易性金融資產

【交易性金融資產】

題干：甲公司為增值稅一般納稅人，2018年度發生與交易性金融資產相關的業務如下：

(1)9月13日，甲公司購入乙公司股票500萬股，支付價款4 000萬元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利200萬元)，另支付相關交易費用1萬元。取得經稅務機關認證的增值稅專用發票注明的增值稅稅額為0.06萬元，甲公司將該項投資劃分為交易性金融資產核算，10月10日，收到乙公司現金股利存入銀行。

(2)10月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值為3 900萬元。

(3)11月30日，乙公司宣告發放現金股利每股0.2元。12月4日收到該現金股利并存入銀行。

(4)2019年1月16日，甲公司出售所持有乙公司的全部股票，取得的價款為4 219.95萬元存入銀行。

要求：根據上述資料不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)。

母題2-3-1：根據資料(1)，9月13日，甲公司購入乙公司股票的入賬價值為多少?

企業取得的交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的入賬價值。交易性金融資產的入賬價值是必考點，通常來說入賬價值等于當日公允價值;不含墊支、手續費增值稅進項稅額。

購入乙公司的賬務處理如下：

借：交易性金融資產——成本 3 800

應收股利 200

投資收益 1

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 0.06

貸：其他貨幣資金 4 001.06

因此，甲公司購入乙公司股票的入賬價值為3 800萬元。

母題2-3-2：根據資料(2)，10月31日，乙公司股票的公允價值變動應該計入哪個科目?

交易性金融資產是短期持有，公允價值變動計入當期損益“公允價值變動損益“。通常來說交易性金融資產公允價值變動金額=“當日公允價值”-“上一個資產負債表日公允價值”，會計分錄如下：

借：交易性金融資產——公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100(3 900-3 800)

母題2-3-3：根據資料(3)，11月30日，甲公司應該資產應確認的投資收益為多少?

交易性金融資產持有期間對被投資單位宣告發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當借記“應收股利”或“應收利息”，貸記“投資收益”，實際收到時，借記“其他貨幣資金”等科目，貸記“應收股利”或“應收利息”。

借：應收股利 100

貸：投資收益 100(500×0.2)

因此，甲公司應確認100萬元的投資收益。

【提示】股票是“應收股利”;債券是“應收利息”。

母題2-3-4：根據資料(1)至(3)，該交易性金融資產對甲公司2018年利潤表“營業利潤”影響的金額為多少?

該投資發生在同一會計年度，影響金額=-初始費用+持有期間宣告發放的現金股利/已到付息日計提的利息+/-公允價值變動損益+(賣價-賬面價值)-賣點應交增值稅;

取得該投資到出售發生在不同會計年度，應注意區分各個會計年度內該投資對當期損益的影響金額。

該交易性金融資產對甲公司2018年利潤表“營業利潤”影響的金額=-1(資料1)+100(資料2)+100(資料3)=199(萬元)

母題2-3-5：根據資料(4)，出售該交易性金融資產應確認的增值稅額為多少?

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告未發放的現金股利和已到付息期未領取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅。(此時為含稅價)

出售該交易性金融資產應確認的增值稅額=(4 219.95-4 000)÷(1+6%)×6%=12.45(萬元)

母題2-3-6：根據資料(4)，出售該交易性金融資產確認的投資收益對甲公司2019年當期損益的影響為多少?

問的是出售時，所以只需要考慮這一時點的投資收益即可，影響金額(營業利潤)=賣價-賬面價值-賣點應交增值稅

借：其他貨幣資金 4 219.95

貸：交易性金融資產——成本 3 800

——公允價值變動 100

投資收益 319.95

借：投資收益 12.45

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 12.45

出售該交易性金融資產對甲公司2019年利潤表“營業利潤”影響的金額=319.95-12.45=307.50(萬元)

母題2-3-7：根據資料(1)至(4)，該交易性金融資產累計的投資收益為多少?

問的是累計的投資收益需要交易性金融資產從取得至出售整個環節應確認的投資收益，金額=-初始費用+持有期間宣告發放的現金股利/已到付息日計提的利息+(賣價-賬面價值)-賣點應交增值稅

該交易性金融資產累計的投資收益=-1(資料1)+100(資料3)+319.95(資料4)-12.45(資料4)=406.5(萬元)

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【交易性金融資產】

【精選子題】

【1-2020單選】下列各項中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產的相關支出應計入投資收益的是( )。

A.不含增值稅的交易費用

B.價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利

C.增值稅專用發票上注明的增值稅稅額

D.價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息

【2-2020單選】2019年5月7日，甲公司購入乙上市公司股票確認為交易性金融資產，支付價款106萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利3萬元，另支付相關交易費用0.1萬元，取得的增值稅專用發票注明的增值稅稅額0.006萬元。不考慮其他因素，甲公司應借記“投資收益”科目的金額為( )萬元。

A.2.9

B.3

C.0.1

D.0.106

【3-2020單選】下列選項中，企業持有的交易性金融資產期末公允價值高于賬面余額的差額應計入的會計科目是( )。

A.其他貨幣資金

B.投資收益

C.公允價值變動損益

D.資本公積

【4-2020單選】2019年3月20日，甲公司從證券市場購入乙公司股票，支付價款500萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元。另支付交易費用1.25萬元，取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.075萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產。不考慮其他因素，該交易性金融資產的入賬金額為( )萬元。

A.480

B.481.25

C.481.325

D.501.325

【5-2020單選】ABC公司從證券交易所購入北方公司股票400萬股，每股支付購買價款15元(其中包括已宣告但尚未發放的現金股利0.5元/股)。另支付交易費用4萬元。ABC公司將其劃分為交易性金融資產核算，則該交易性金融資產的入賬價值是( )萬元。

A.5 796

B.5 800

C.6 000

D.6 004

【6-2020多選】下列各項中，關于交易性金融資產會計處理表述正確的有( )。

A.資產負債表日公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益

B.出售時公允價值與其賬面余額的差額計入投資收益

C.持有期間取得的現金股利收入計入投資收益

D.轉讓時按收益計算應納的增值稅計入投資收益

【7-2020判斷】企業金融商品轉讓收益應交增值稅，沖減投資收益。( )

【8-2019單選】2018年12月1日，某企業“交易性金融資產——A上市公司股票”借方余額1 000 000元;12月31日，A上市公司股票的公允價值為1 050 000元，不考慮其他因素，下列各項中，該企業關于持有A上市公司股票相關會計科目處理正確的是( )。

A.貸記“營業外收入”科目50 000元

B.貸記“資本公積”科目50 000元

C.貸記“公允價值變動損益”科目50 000元

D.貸記“投資收益”科目50 000元

【9-2019單選】甲公司購入乙公司股票并劃分為交易性金融資產，共支付價款3 600 000元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利100 000元)，另支付相關交易費用10 000元，取得并經稅務機關認證的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為600元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司股票時應借記“交易性金融資產”科目的金額為( )元。

A.3 610 000

B.3 510 000

C.3 600 000

D.3 500 000

【10-單選】2017年1月10日，甲公司以銀行存款5 110萬元(含交易費用10萬元)購入乙公司股票，將其作為交易性金融資產核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現金股利80萬元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價值為5 600萬元。不考慮其他因素，該項投資使甲公司2017年營業利潤增加的金額為( )萬元。

A.580

B.490

C.500

D.570

【11-2020不定項】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年發生交易性金融資產相關經濟業務如下：

(1)4月15日，從上海證券交易所購入乙公司股票100萬股，支付價款2 500萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利50萬元，另支付相關交易費用0.5萬元，取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.03萬元，甲公司將該股票投資確認為交易性金融資產，4月25日，收到乙公司發放的現金股利并存入投資款專戶。

(2)6月30日，持有上述乙公司股票的公允價值為2 550萬元。

(3)7月31日，將持有的乙公司股票全部轉讓，取得價款2 700萬元，存入投資款專戶，確認轉讓該金融商品應交增值稅為11.32萬元

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)

<1>根據資料(1)，甲公司購入乙公司股票計入“交易性金融資產——成本”科目的金額是( )萬元。

A.2 450.5

B.2 500

C.2 500.5

D.2 450

<2>根據資料(1)，下列各項中，甲公司收到現金股利相關會計處理正確的是( )。

A.借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸:投資收益 50

B.借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸:應收股利 50

C借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸：交易性金融資產——成本 50

D.借：銀行存款 50

貸：交易性金融資產——成本 50

<3>根據資料(1)和(2)，下列各項中，甲公司6月30日相關會計處理表述正確的是( )。

A.貸記“投資收益”科目50萬元

B.借記“交易性金融資產——成本”科目50萬

C.借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目100萬元

D.貸記“公允價值變動損益”科目100萬元

<4>根據資料(1)至(3)，下列各項中，甲公司出售乙公司股票相關會計處理結果表述正確的是( )。

A.其他貨幣資金增加2 700萬元

B.投資凈收益增加250萬元

C.交易性金融資產(成本)減少2 500萬元

D.轉讓金融商品應交增值稅稅額增加11.32萬元

<5>根據資料(1)至(3)，該股票投資業務導致甲公司2019年度利潤表“營業利潤”項目本期金額增加的金額是( )萬元。

A.238.68

B.150

C.238.18

D.250

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】選項B計入應收股利;選項C計入應交稅費——應交增值稅(進項稅額);選項D計入應收利息。

2.【答案】C

【解析】購入交易性全融資產的會計分錄為：

借：交易性金融資產——成本 103

應收股利 3

投資收益 0.1

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 0.006

貸：其他貨幣資金 106.106

3.【答案】C

【解析】“公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額;貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。選項C正確。

4.【答案】A

【解析】企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。另外支付的交易費用則計入投資收益，所以，甲公司購入的交易性金融資產的入賬金額=500-20=480(萬元)。

5.【答案】B

【解析】交易性金融資產的入賬價值=400×(15-0.5)=5 800(萬元)。

6.【答案】ABCD

7.【答案】√

【解析】轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

8.【答案】C

【解析】借：交易性金融資產——公允價值變動 50 000

貸：公允價值變動損益 50 000

9.【答案】D

【解析】借：交易性金融資產——成本 3 500 000

應收股利 100 000

投資收益 10 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 600

貸：其他貨幣資金 3 610 600

10.【答案】D

【解析】上述業務使2017年營業利潤增加=-10+80+(5 600-5 100)=570(萬元)。

11.<1>【答案】D

【解析】甲公司購入乙公司股票計入“交易性金融資產——成本”的金額=2 500-50=2 450(萬元)。

<2>【答案】B

【解析】企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，甲公司收到現金股利相關會計處理為：

借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸：應收股利 50

<3>【答案】CD

【解析】甲公司6月30日相關會計處理為：

借：交易性金融資產——公允價值變動 100(2 550-2 450)

貸：公允價值變動損益 100

<4>【答案】AD

【解析】甲公司出售乙公司股票相關會計處理為:

借：其他貨幣資金 2 700

貸：交易性金融資產——成本 2 450

——公允價值變動 100

投資收益 150

借：投資收益 11.32

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 11.32

投資凈收益=150-11.32=138.68(萬元)

<5>【答案】C

【解析】該股票投資業務導致甲公司2019年度利潤表“營業利潤”項目本期金額增加的金額=-0.5(資料1)+100(資料2)+150(資料3)-11.32(資料3)=238.18(萬元)，選項C正確。

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