知識點(diǎn)精講：交易性金融資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

會計處理：

借：其他貨幣資金等

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

公允價值變動(可能在借方)

投資收益(差額也可能在借方)

同時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【提示】出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，是為了保證持有全過程的損益全部反映到“投資收益”中。

【例題·計算題】

20×7年5月13日,甲公司支付價款105萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股,每股價格10.5元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。5月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元。6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元;7月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，8月3日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。8月15日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

① 5月13日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

應(yīng)收股利 5

投資收益 10

貸：其他貨幣資金——存出投資款 115

② 5月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款 5

貸：應(yīng)收股利 5

③ 6月30日，確認(rèn)股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

貸：公允價值變動損益 30

④ 7月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利 3

貸：投資收益 3

⑤ 8月3日，甲公司收到現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3

貸：應(yīng)收股利 3

⑥ 8月15日，乙公司股票全部售出：

借：其他貨幣資金——存出投資款 150

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

公允價值變動 30

投資收益 20

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30

【提示1】經(jīng)過浮盈(或浮虧)科目轉(zhuǎn)入“投資收益”，使得“投資收益”總額=-10+3+20+30=43(萬元)，真正反映了企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)全過程的全部損益，這也是投資收益的真正含義所在。

形式上，我們可以看到，投資收益總額=各個時點(diǎn)損益科目合計數(shù)，所以投資收益能反映企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)過程中的全部損益，即企業(yè)由于持有這項(xiàng)資產(chǎn)賺的錢。企業(yè)到底賺了多少錢?除了將投資收益相加外，還可以用現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出計算，即150+5+3-115=43(萬元)。

【提示2】處置時點(diǎn)的投資收益=20+30=50(萬元)

【提示3】由于處置交易性金融資產(chǎn)，對當(dāng)期利潤的影響=處置時點(diǎn)損益科目相加=20+30-30=20(萬元)

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