知識點精講：發(fā)出存貨的計價方法

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如果采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

1.個別計價法

又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法

假設(shè)：實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致

計算方法：

按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點：賬務(wù)流與實務(wù)流相符，計算準(zhǔn)確

缺點：存貨收發(fā)頻繁時，工作量大。

適用范圍:一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進(jìn)先出法

是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種實務(wù)流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　)元。(2010年)

A.145000 B.150000 C.153000 D.155000

【答案】C

【解析】9月份發(fā)出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。

【問】9月底期末庫存存貨成本為多少?

期末庫存存貨成本=50×310+400×290=131500(元)

優(yōu)點：先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期的利潤和庫存存貨的價值。反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

【例題·判斷題】在市場物價持續(xù)上升，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法會導(dǎo)致背離近期市場價格，從而低估資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的價值和利潤表中當(dāng)期利潤。(　)(2015年)

【答案】×

【解析】此時會高估期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”和利潤表中的當(dāng)期利潤。

3.月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或者=月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

【例1-28】甲公司2x12年5月D商品的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如下表所示。采用月末一次加權(quán)平均法計算本月發(fā)出D商品成本和期末結(jié)存成本。

假設(shè)甲公司采用月末一次加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：

5月份D商品平均單位成本

=(期初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額)÷(期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量)

=(150×10+100×12+200×14+100×15)÷(150+100+200+100)≈12.727(元)

5月份D商品的發(fā)出成本=400×12.727=5 090.8(元)

5月份D商品的期末結(jié)存成本=[150×10+(100×12+200×14+100×15)]-5 090.8=7 000-5 090.8=1 909.2(元)或=150×12.727=1 909.05(元)

優(yōu)點：簡化成本計算工作。

缺點：由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法

存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進(jìn)貨的實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

【例1-29】承【例1-26】，假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算存貨，則5月份D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1—5所示。從表1—5中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計算如下：

5月5日購入存貨后的平均單位成本=(150×10+100×12)÷(150+100)=10.8(元)

5月16日購入存貨后的平均單位成本=(50×10.8+200×14)÷(50+200)=13.36(元)

5月23日購入存貨后的平均單位成本=(150×13.36+100×15)÷(150+100)=14.016(元)

優(yōu)點：采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點：由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有(　)。(2012年)

A.先進(jìn)先出法

B.移動加權(quán)平均法

C.個別計價法

D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】ABC

【解析】選項D，不是發(fā)出存貨的計價方法，而是存貨期末計量的方法。

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