案例分析題

一、甲公司為從事機械設備加工生產與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度至2011年度發生的有關固定資產業務如下：(1)-(4)要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)2010年12月20日，甲公司向乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生產能力的A設備、B設備和C設備，共支付價款4000萬元，增值稅專用發票注明的增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費30萬元，另支付A設備的安裝費18萬元，B、C設備不需安裝。同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關費用2萬元。全部款項已由銀行存款支付。

(2)2010年12月28日三臺設備均達到預定可使用狀態，三臺設備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設備公允價值的比例對支付的價款進行分配，并分別確定其入賬價值。

(3)三臺設備預計的使用年限均為5年，預計凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計提折舊。

(4)2011年3月份，支付A設備、B設備和C設備日常維修費分別為1.2萬元，0.5萬元和0.3萬元。

1、根據資料(1)、(2)，下列各項中，關于固定資產取得會計處理表述正確的是(　　)。

A、固定資產應按公允價值進行初始計量

B、支付的相關增值稅稅額不應計入固定資產的取得成本

C、固定資產取得成本與其公允價值差額應計入當期損益

D、購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等費用應計入固定資產的取得成本

答案：BD

解析：企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。若企業為增值稅一般納稅人，則企業購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額抵扣。故答案選BD。

2、根據資料(1)、(2)，下列各項中，計算結果正確的是(　　)。

A、A設備的入賬價值為1612萬元

B、B設備的入賬價值為1450.8萬元

C、C設備的入賬價值為967.2萬元

D、A設備分配購進固定資產總價款的比例為40%

答案：BCD

解析：A設備的入賬價值=(4000+30)×2000/(2000+1800+1200)+18=1630(萬元)B設備的入賬價值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200)=1450.8(萬元)C設備的入賬價值=(4000+30)×1200/(2000+1800+1200)=967.2(萬元)

3、根據資料(1)、(2)，固定資產購置業務引起下列科目增減變動正確的是(　　)。

A、“銀行存款”減少4050萬元

B、“管理費用”增加2萬元

C、“制造費用”增加2萬元

D、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”增加680萬元

答案：BD

解析：

4、根據資料(3)，下列各項中，關于甲公司固定資產折舊表述正確的是(　　)。

A、前3年計提折舊所使用的折舊率為40%

B、A設備2011年度應計提折舊額為652萬元

C、B設備2011年度應計提折舊額為580.32萬元

D、計提前3年折舊額時不需要考慮殘值的影響

答案：ABCD

解析：A設備2011年度應計提折舊額1630×2/5=652(萬元);B設備2011年度應計提折舊額1450.8×2/5=580.32(萬元);采用雙倍余額遞減法，最后兩年按照直線法計提折舊，才需要考慮預計凈殘值。故答案選ABCD。

5、根據資料(4)，甲公司支付設備日常維修費引起下列科目變動正確的是(　　)。

A、“固定資產”增加2萬

B、“管理費用”增加2萬

C、“在建工程”增加2萬

D、“營業外支出”增加2萬

答案：B

解析：固定資產(生產設備)日常維修費計入管理費用。故答案選B。

二、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一般納稅人企業，發生如下經濟事項：

(1)2011年1月1日所有者權益狀況為：股本總額2000萬元，資本公積為600萬元(其中其他資本公積為300萬元，股本溢價為300萬元)，盈余公積為800萬元，未分配利潤為500萬元。

(2)2011年實現凈利潤1200萬元。根據股東大會決議，按照10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。按每股0.2元發放現金股利，按每10股配1股發放股票股利，另外擬將資本公積100萬元轉增資本。

(3)2012年10月12日甲公司回購600萬股股票，股票面值為1元，回購價為每股2元。

(4)2012年12月1日吸收新投資者乙公司以一批生產用原材料入股，已知乙公司為小規模納稅人，原材料賬面原值為110萬元，投資合同約定價值為100萬元。假設合同約定價值與公允價值相符。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(金額單位用萬元表示)

1、2012年12月1日甲公司所有者權益總額為(　　)萬元。

A、2400

B、2800

C、3617

D、3603

答案：D

解析：2012年12月1日甲公司所有者權益總額=(2000+600+800+500)+1200-400-1200+103=3603(萬元)。

2、關于乙公司作為出資投入的生產用原材料，甲公司的賬務處理不正確的是(　　)。

A、借：原材料100應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17貸：股本117

B、借：原材料110應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17貸：股本127

C、借：原材料103貸：股本100應交稅費——應交增值稅3

D、借：原材料103貸：股本103

答案：ABC

解析：乙公司是小規模納稅人，開具的是普通發票，甲公司收到后不能作為增值稅進項稅額予以抵扣，增值稅應該計入原材料成本，選項AB錯誤;股本按照原材料價值和增值稅稅額合計確認，選項C錯誤，選項D正確。

3、下列關于2012年10月12日甲公司回購并注銷股票的賬務處理正確的是(　　)。

A、回購時：借：庫存股1200貸：銀行存款1200

B、回購時：借：庫存股600貸：銀行存款600

C、注銷時：借：股本600資本公積600貸：庫存股1200

D、注銷時：借：股本600資本公積——股本溢價300盈余公積300貸：庫存股1200

答案：AD

解析：甲公司回購股票時的正確處理是：借：庫存股1200貸：銀行存款1200將股票予以注銷時：借：股本600資本公積——股本溢價200(甲公司有資本公積——股本溢價300萬元，在將資本公積100萬元轉增資本后，資本公積——股本溢價還剩200萬元)盈余公積400貸：庫存股1200

4、2011年股東大會各項決議不會對所有者權益總額產生影響的是(　　)。

A、提取法定盈余公積

B、宣告發放現金股利

C、實際發放股票股利

D、將資本公積轉增資本

答案：ACD

解析：提取法定盈余公積的會計處理為借：利潤分配——提取法定盈余公積120，貸：盈余公積120，借貸雙方均為所有者權益類科目，不會對所有者權益總額產生影響;宣告發放現金股利的會計處理為借：利潤分配——應付現金股利400，貸：應付股利400，會導致所有者權益減少;選項C實際發放股票股利的會計處理為借：利潤分配——應付股票股利200，貸：股本200，選項D將資本公積轉增資本的會計處理為借：資本公積——股本溢價100，貸：股本100，選項CD借貸雙方均為所有者權益類科目，均不會對所有者權益總額產生影響。

5、甲公司2011年底未分配利潤余額為(　　)萬元。

A、480

B、980

C、880

D、650

答案：B

解析：甲公司2011年底未分配利潤余額為500+(1200-1200×10%-2000×0.2-2000÷10×1)=980(萬元)。

三、甲公司是一家電視機生產企業，適用17%的增值稅稅率。2012年10月發生如下經濟業務：

(1)一筆產生于2012年8月份的應付賬款因債權人破產而予以轉銷。

(2)5日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司出售一批產品，貨款金額共計500萬元(不含增值稅)。購貨合同中約定，乙公司應先向甲公司支付貨款的20%，待乙公司將貨物驗收入庫后再支付剩余貨款。10日，貨物運至乙公司并驗收入庫。經檢驗，貨物合格，乙公司當日支付了剩余款項。

(3)12日，甲公司委托丙公司加工一批材料，材料成本為40萬元。20日收回委托加工物資，支付加工費10萬元，增值稅1.7萬元，消費稅3萬元。材料收回后繼續用于加工產品。

(4)15日，甲公司出售一項專利權，售價為200萬元，轉讓收入已收到并存入銀行。該專利權賬面原值為200萬元，已攤銷50萬元，適用的營業稅稅率為5%。

(5)16日，考慮到公司即將開始的廠房新建項目，甲公司向銀行借入600萬元，期限為2年，年利率為6%，到期一次還本付息，不計復利，所借款項已存入銀行。已知甲公司該項廠房建設工程于11月1日開始。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各項問題。(金額單位用萬元表示)

1、以下關于甲公司本月利息費用的賬務處理中，正確的是(　　)。

A、借：財務費用1.5貸：長期借款——應計利息1.5

B、借：財務費用1.5貸：應付利息1.5

C、借：在建工程1.5貸：長期借款——應計利息1.5

D、借：在建工程1.5貸：應付利息1.5

答案：A

解析：廠房新建項目于11月1日才開始，10月16日-10月31日的利息費用應該計入財務費用，不能資本化，選項CD錯誤;借入的長期借款為到期一次還本付息，所以預提的利息費用應該通過“長期借款——應計利息”科目來核算，而不應該計入應付利息，選項A正確，選項B錯誤。

2、甲公司轉讓專利權應繳納的稅款為(　　)。

A、應繳納增值稅34萬元

B、應繳納增值稅10萬元

C、應繳納營業稅7.5萬元

D、應繳納營業稅10萬元

答案：D

解析：甲公司轉讓專利權應該繳納營業稅，選項AB錯誤;甲公司應該繳納的營業稅為200×5%=10(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。

3、下列關于委托加工物資的說法中，正確的是(　　)。

A、委托加工業務中委托方支付給受托方的增值稅不可以抵扣

B、如果委托加工物資收回后直接用于銷售，那么支付給受托方的消費稅應該記入“應交稅費”科目的借方

C、如果委托加工物資收回后繼續用于加工應稅產品，那么支付給受托方的消費稅應該記入“應交稅費”科目的借方

D、收回的委托加工物資的實際成本為50萬元

答案：CD

解析：委托加工業務中委托方支付給受托方的增值稅可以抵扣，選項A錯誤;如果委托加工物資收回后直接用于銷售，那么支付給受托方的消費稅應該計入委托加工物資的成本，選項B錯誤;如果委托加工物資收回后繼續用于加工應稅產品，那么支付給受托方的消費稅應該記入“應交稅費”科目的借方，不計入成本，所以甲公司收回的委托加工物資的實際成本為40+10=50(萬元)。

4、根據資料(2)，甲公司下列賬務處理中正確的是(　　)。

A、10月5日，收到乙公司預付貨款：借：銀行存款100貸：預收賬款——乙公司100

B、10月10日，向乙公司發出貨物：借：應收賬款——乙公司485預收賬款——乙公司100貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

C、10月10日，向乙公司發出貨物：借：預收賬款——乙公司585貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

D、10月10日，貨物驗收合格，乙公司支付剩余款項：借：銀行存款485貸：預收賬款——乙公司485

答案：ACD

解析：“預收賬款”科目貸方登記發生的預收賬款數額和購貨單位補付賬款的數額，借方登記企業向購貨單位發貨后沖銷的預收賬款數額和退回購貨方多付賬款的數額，所以本題中發貨時應在借方確認預收賬款585萬元。

5、債權人破產，甲公司應該將應付賬款賬面余額轉入(　　)。

A、應付票據

B、其他應付款

C、營業外收入

D、營業外支出

答案：C

解析：由于債權單位撤銷或其他原因導致應付賬款無法清償，企業應將確實無法支付的應付賬款予以轉銷，按其賬面余額計入營業外收入。

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