可供出售金融資產的持有

　　可供出售金融資產的會計處理主要有三個方面：(環球網校提供可供出售金融資產的持有)

　　其1是在資產負債表日確認債券利息收入，核算取得的現金股利;

　　其2是在資產負債表日反映其公允價值變動;

　　其3是在資產負債表日核算可供出售金融資產發生的減值損失。

　　一、企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

　　債券投資：

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資—應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

　　差額:持有至到期投資 —利息調整

　　【提示】有關可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關內容同“持有至到期投資”。

　　二、在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。

　　期末公允價值高于其賬面余額時：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　期末公允價值低于其賬面余額時：

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

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　　三、資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

　　【提示】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

　　會計分錄：

　　(1)發生減值時：

　　借：資產減值損失

　　貸：可供出售金融資產—減值準備

　　其他綜合收益(從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計金額，也可能在借方)

　　(2)減值損失轉回時：

　　債券投資

　　借：可供出售金融資產——減值準備

　　貸：資產減值損失

　　股權投資

　　借：可供出售金融資產——減值準備

　　貸：其他綜合收益

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　　判斷題

　　1、企業可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“公允價值變動損益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“其他綜合收益”科目。

　　2、企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為其他綜合收益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產減值損失，不計入其他綜合收益。

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