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稅制要素

一、稅制要素

(一)納稅人

1.納稅人：是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。

法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。

2.代扣代繳義務人：是指有義務從納稅人持有的收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業單位或個人。

3.負稅人：負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發生了轉移或轉嫁。

(二)征稅對象

征稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是國家據以征稅的依據。解決“對什么征稅”這個問題。

1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。包括三個方面的含義：

第一，征稅對象是一種稅區別于另一種稅的最主要標志;

第二，征稅對象體現著各種稅的征稅范圍;

第三，稅制其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的。

2.計稅依據：又稱稅基，是指稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

計稅依據在表現形態上一般有兩種，一種是價值形態，即以征稅對象的價值作為計稅依據;另一種是實物形態，就是以征稅對象的數量、重量、面積、體積等作為計稅依據。

重點注意征稅對象與計稅依據的關系。

3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對象都比較復雜，需要規定稅目，但不是所有的稅種都規定稅目。劃分稅目一方面進一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對象的歸類問題。

(三)稅率

稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現稅收政策的中心環節。

1.稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率

(1)比例稅率

是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。比例稅率又分為產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率和幅度的比例稅率。

特點：稅率不隨征稅對象數額的變動而變動。

(2)累進稅率

是指同一征稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將征稅對象按數額多少分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。

按照稅率累進依據的性質，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進依據的構成，又分為“全累”和“超累”。

注意“全累”和“超累”兩種方式的比較。

具體來看：

①全額累進稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理)

下面舉例說明全額累進稅率如何不合理：

已知稅率表如下：

某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全額累進稅率，求各自應納稅額為多少?

解：通過查稅率表可知，1000元適用稅率為10%，1001元適用稅率為15%。

甲應納稅額=1000元×10%=100元

乙應納稅額=1001元×15%=150.15元

我們可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負是極不合理的。這個問題，可以用超額累進稅率來解決。

②超額累進稅率(三個特點：計算方法比較復雜，累進幅度比較緩和，稅收負擔透明度差)

為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，實際工作中引進了“速算扣除數”。

應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

速算扣除數=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額

本級速算扣除數=上一級最高所得額×

(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數。

還是上面的例題，試用超額累進稅率計算甲乙兩人的應納稅額?

解：按照書上的公式，利用速算扣除數計算如下

甲應納稅額=1000元×10%-20=80元

乙應納稅額=1001元×15%-70=80.15元

我們可以看出，按照超額累進稅率計算出的兩人的應納稅額是比較合理的。

③超率累進稅率

超額累進稅率是按征稅對象的絕對數額累進計算;

超率累進稅率是以征稅對象的相對比率作為累進計算的依據。

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【補充內容】土地增值稅四級超率累進稅率表

④超倍累進稅率

(3)定額稅率

又稱固定稅額，是根據征稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額。

2.稅率的其它形式：

(1)名義稅率與實際稅率;

(2)邊際稅率與平均稅率;

(3)零稅率與負稅率;

【例題2】下列關于稅率的表述，正確的為(　)。(2005年單選真題)

A.在比例稅率條件下，稅額與課稅對象成正比例關系

B.比例稅率的基本特點是稅率隨征稅對數額的變動而變動

C.定額稅率是根據征稅對象的單位價格直接規定固定的征稅數額

D.實際稅率是指稅法規定的稅率

答案：A

解析：比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系，其特點是稅率不隨征稅對象數額的變動而變動。所以A項正確，B項不正確。

定額稅率，是根據征稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額,稅額的多少只同征稅對象的數量有關，與價格無關，所以C項也不正確。

稅法規定的稅率是名義稅率，不是實際稅率，所以D項也不正確。

【例題3】代表征稅廣度的的稅制要素是( )。

【例題4】代表征稅深度的的稅制要素是( )。

A.稅目 B.稅源 C.稅率 D.征稅對象

答案：例題3選A，例題4選C。

解析：稅目，是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度。

【例題5】下列關于累進稅率的表述中正確的有( )。

A. 全額累進稅率計算較為簡單

B. 全額累進稅率下稅收負擔不夠合理

C. 全額累進稅率下稅收負擔比較合理

D. 超額累進稅率下稅收負擔比較合理

E. 稅率隨征稅對象數額的增加而提高

答案：ABDE

解析：全額累進稅率的兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理，尤其表現在各級征稅對象數額的分界處，如舉例所示。

納稅人

征稅對象

稅制要素 稅率

減稅免稅

納稅環節

納稅期限

(四)減稅免稅

減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。

減稅是從應征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。

1.減免稅的基本形式：

(1)稅基式減免：具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

(熟悉它們的概念，特別是起征點和免征額之間的聯系和區別)

(2)稅率式減免

(3)稅額式減免

【例題1】王某2006年5月應稅營業額為3000元，營業稅稅率為5%，稅務機關規定的起征點為2000元，則王某應納營業稅稅額為( )。(2006年真題)

A.50元 B.100元 C.150元 D.250元

答案：C

解析：應稅營業額為3000元超過了稅務機關規定的起征點為2000元，要就其全部收入征稅。應納營業稅稅額=應稅營業額為3000元×營業稅稅率為5%=150元。

2.減免稅的其他形式：

(1)法定減免

(2)特定減免

(3)臨時減免：又稱為困難減免

與減免稅相對應的是加重納稅人負擔的稅收附加和稅收加成。

(五)納稅環節。

納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

(六)納稅期限。納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

由三個因素決定：第一，稅種的性質;第二，應納稅額的大小;第三，交通條件。

我國現行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計征，分期預繳。

二、稅收分類

(一) 以稅負能否轉嫁為標志，可以把稅收分為直接稅和間接稅兩類;

(二) 以征稅對象為依據，可以將稅收分為所得稅、商品稅和財產稅三類;

(三) 以稅收與價格的關系為區分標準，可以把稅收分為價內稅和價外稅。

(四) 以課稅標準不同進行分類，可以把稅收分為從價稅與從量稅。

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